Теория бухгалтерского учета

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.                            27

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики и совершенствования управления усиливается роль и  значение бухгалтерского учета. Основной целью бухгалтерского учета является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения субъекта на рынке и выявления субъектов-конкурентов и так далее.
Бухгалтерский учет - одна из основных дисциплин в системе экономического образования и важнейшая для тех, кто избрал его своей профессией. Он занимает одно из ведущих мест в деятельности любого хозяйствующего субъекта. По данным бухгалтерского учета характеризуется вся хозяйственная деятельность, исчисляется его доход или убыток, раскрывается финансовое состояние. Бухгалтерский учет накапливает информацию, необходимую для контроля сохранности собственности субъекта и для принятия управленческих решений.

Современный бухгалтер должен обладать глубокими профессиональными знаниями в области бухгалтерского учета, владеть навыками экономического анализа и аудита,  а также управлять процессами производства. Он должен принимать различные экономические решения с учетом гражданского права и законодательства Республики Казахстан, планировать деятельность организации на перспективу.

Бухгалтерский учет (как счетоведение) позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара.

На протяжении всего развития общества бухгалтеры решали три задачи:

1) сделать учет максимально информативным и точным;

2) добиться его простоты и дешевизны;

3) получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.

Однако эти задачи в значительной мере взаимно исключают друг друга, так как интересы собственника, администрации, служащих, подчиненных лиц, кредиторов и дебиторов противоречивы и эти противоречия неизбежно находят свое отражение в учетных регистрах. Поэтому всегда кто-нибудь был недоволен и ругал бухгалтеров.

Точно сказать, когда возник учет невозможно. Основной же предпосылкой его возникновения было развитие экономических отношений между людьми.

Первые торговые операции были зарегистрированы в 3200 г. до н. эр. на табличках (это предопределило систематическую регистрацию в учете). Папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации. Пять тысяч лет тому назад для ведения счетов использовались таблички из слоновой кости. В древней Индии счетами-регистрами — служили кружки, в них закладывались камешки - первичные документы (прообраз картотеки). В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски холст, пергамент, папирус. В Галии — керамическую плитку и гончарные черепки. В Перу — веревки. Затем появились кодексы-книги.

Значительные особенности ведения бухгалтерского учета в Китае насчитывают 8000 лет.

Своим появлением бухгалтерский учет как наука, обязано торговле. Так, в 1458 г. была напечатана первая книга купца Бенедетто Котрульи «О торговле и совершенном купце», с которой связывается становление бухгалтерского учета как науки. Одна из глав называлась «О порядке ведения торговых книг».

А в 1494 г. была издана первая книга по бухгалтерскому учету, написанная выдающимся итальянским математиком, монахом Лукой Пачоли (1445—1517гг.) «Трактат о счетах и записях». В течение нескольких веков им пользовались в Италии. Франции, Германии, Англии как основным руководством по бухгалтерскому учету.

А способ двойной записи (с его помощью осуществляются контроль за сохранностью материалов, готовой продукции, основных средств и других ценностей) не потерял своего значения и поныне.

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявления субъектов-конкурентов и т.д.

2.1. Учетные измерители.

Объекты, охватываемые хозяйственным учетом, отражаются посредством числовых показателей, т.е. измеряются. Для их получения в учете применяются натуральные, трудовые и денежные измерители. Натуральные измерители используются для выражения объектов учета в единицах массы, объема, длины (килограммы, литры, метры), по видам, сортам, размерам.

Трудовые измерители позволяют определить затраченное время на труд в единицах рабочего времени (дни, часы, минуты). С помощью трудовых измерителей в сочетании с натуральными устанавливают норму выработки, определяют производительность труда, использование рабочего времени и фонда заработной платы.

Денежные измерители (тенге, тиын) применяются для обобщенного отражения хозяйственных средств, источников их образования, процессов и результатов деятельности в единой денежной оценке. Применение в учете всех трех видов учетных измерителей во взаимосвязи обеспечивает полное и разностороннее отражение учитываемых объектов, получение обобщенных показателей не только по предприятию, отрасли, но и в масштабе всей республики.

2.2. Виды учета

Единая система хозяйственного учета объединяет три вида: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет служит для повседневного контроля за деятельностью предприятия, является системой регистрации отдельных фактов определенных хозяйственных операций, непосредственно на месте в момент их совершения в целях получения систематической информации о ходе производства (учет явок и неявок на работу, учет автотранспорта, его поездок). Основное требование оперативного учета - быстрота получения сведений. Учет ведут бухгалтеры, мастера, диспетчеры, контролеры и другие работники.
Статистический учет изучает явления, которые носят обобщающе-массовый характер в различных областях экономики, количественную сторону массовых общественных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной. Статистика использует данные и оперативного, и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет — система документального непрерывного наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и контроля над ней. Это система сбора. регистрации и обобщения информации об операциях и событиях предпринимателей и организаций, регламентированная законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета, а также учетной политикой организаций (ст. б Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»). Учет строго документален, каждая запись производится только на основании специально оформленного документа, что повышает контрольное значение бухгалтерского учета, его достоверность, правдивость и т.д.

Налоговый учет используются данные бухгалтерского учета, но скорректированные в соответствии с требованиями налогового законодательства.

2.3. Предмет бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства. Отдельные составные части называются объектами бухгалтерского учета. К объектам бухгалтерского учета относятся процессы:

снабжения (заготовления), где объектами бухгалтерского учета выступают
приобретенные предприятием запасы сырья, материалов, топлива и других материальных
запасов, а также возникающие при этом расчетные взаимоотношения с поставщиками,
транспортными организациями;

производства, где объектами бухгалтерского учета становятся средства производства, используемые для изготовления продукции, и затраты с этим связанные. Объекты
отражаются в бухгалтерском учете путем начисления заработной платы, амортизации, списания средств труда и определения себестоимости продукции;

реализации, где учитываются продукты производства, предназначенные для продажи; расходы по реализации (упаковка, сортировка, транспортировка); выручка, полученная субъектом за проданные изделия, выполнение работ, оказание услуг.

Правильная организация контроля за рациональным использованием имеющихся средств, за их сохранностью обусловливает необходимость классификации (группировки) средств.

Хозяйственные средства предприятия различают по: составу (видам), размещению, источникам образования и целевому назначению.

Схема 2.1

Классификация средств по видам и размещению

Средства, находящиеся в производстве, обращении и в непроизводственной сфере, подразделяются на:

Основные средства - средства труда (независимо от стоимости), которые создают необходимые условия для ведения процесса производства, они длительное время участвуют в процессе производства (более одного года), сохраняя при этом внешний вид и форму. В процессе производства они постепенно изнашиваются, требуют ремонта или полной замены. Поэтому часть стоимости основных средств включается в себестоимость
готовой продукции путем начисления амортизации помесячно.

Нематериальные активы - это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам. К ним относятся: цена фирмы (гудвилл), фирменной марки, стоимость патентов, лицензий, авторских прав, а также рецептур. технологических регламентов, «ноу-хау», которые оцениваются в денежном выражении и показываются в балансе, причем на эти активы также начисляется амортизация. Они являются предметом купли-продажи как внутри страны, так и на международном рынке.

Основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода, в налоговом законодательстве выделены в отдельную группу «фиксированные активы» (ст. 105 Налогового кодекса).

Долгосрочные финансовые вложения это вложения средств субъекта в уставные капиталы других субъектов в целях получения дополнительной экономической выгоды в виде доходов от долевого участия в этих субъектах и дивидендов или процентов
Оборотные средства участвуют только в одном кругообороте средств и переносят свою стоимость на вырабатываемую продукцию сразу и полностью. Они состоят из оборотных производственных средств и средств обращения.

К оборотным производственным средствам относят средства, непосредственно участвующие в процессе производства (сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты. незавершенное производство).

Средства, обслуживающие процесс обращения, называются средствами обращения (денежные средства на счетах в банках, в кассе субъекта, ценные бумаги, суммы различной дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность также относится к средствам субъекта, временно находящимся у других субъектов или лиц и подлежащим по истечении определенного срока возврату. дебиторская задолженность бывает долгосрочной (более года) и краткосрочной (до года).

В основу группировки хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению положен признак закрепления их за данным предприятием.

Схема 2.2

Классификация источников образования средств предприятия

Из данных схемы 2 видно, что средства делятся на:

Собственные, используемые длительное время па всем протяжении деятельности предприятия (уставный капитал, резервный капитал. нераспределенный доход).
Уставный капитал это сумма выделенных учредителями (участниками) хозяйствующему субъекту средств при его организации и указывается в его уставе. Размер его остается постоянным и неизменным. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется только по решению учредителей (участников) после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Резервный капитал часть собственных средств. образуемая за счет отчислений от прибыли. используется для покрытия потерь от хозяйственной деятельности, пополнения уставного капитала, выплаты дивидендов и других затрат субъекта.

Нераспределенный доход (непокрытый убыток) оставшаяся сумма дохода после вычета всех расходов и уплаты налогов.

Заемные средства покрывают дополнительную потребность в оборотных средствах, в том числе для создания сезонных запасов сырья. материалов. топлива и тд. Они выделяются предприятию во временное пользование и через определенный срок должны быть возвращены.

Например, на начало отчетного периода па предприятии имелись следующие средства:

Сгруппируем средства по видам и источникам их образования

2.4. Метод бухгалтерского учета

IIод методом бухгалтерского учета понимается совокупность приемов и способов, с помощью которых производятся наблюдение, изучение и исследование учитываемых данных.

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

1. Документация - способ первичной регистрации хозяйственных операций и обоснование правильности бухгалтерских записей (это начало учета). Ни одна запись в бухучете не может быть сделана без соответствующего оформления его документом. Документ - это материальный носитель, который содержит в зафиксированном виде информацию о совершившейся хозяйственной операция оформленной в установленном порядке.

2. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества с данными бухучета. Целью инвентаризации является уточнение фактического состояния дел в целях последующего контроля за сохранностью средств, обеспечение реальных учетных показателей.

3. Оценка — способ выражения в денежном измерении имущества предприятия на определенный момент времени. Правильность оценки средств в предприятия требует отражения действительной величины затрат живого и овеществленного труда, которые включаются в денежное измерение объектов учета. Неправильная оценка товарно-материальных запасов, затрат на производство, неточное исчисление зарплаты и другие расходы, которые включаются в себестоимость продукции, приводят к искажению при выявлении результатов хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете в основу оценки средств предприятия положена фактическая себестоимость (покупная стоимость со всеми расходами, связанными с доведением объекта до рабочего состояния).

Важнейшие виды имущества предприятия отражаются в текущем учете и в балансе в следующих оценках:

- основные средства оценивается по первоначальной, балансовой или остаточной стоимости:

- материалы, топливо, сырье учитываются по фактической себестоимости;

- готовая продукция по фактической себестоимости;

- расчеты с разными дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете в суммах, которые указаны в документах.

4. Калькуляция — способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ и услуг в денежном выражении. Себестоимость продукции складывается из материальных, трудовых затрат, затрат на управление, отчислений социального налога.

5. Счета — экономическая группировка, в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии средств, обязательствах и капитале. Запись на счетах делают на основании документов - это вторичная регистрация операции. На каждый вид хозяйственных средств или источников открываются отдельные счета.

6. Двойная запись — способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского счет, показывающий взаимную связь объектов учета. Он заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается на двух взаимосвязанных счетах.

7. Баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе, обязательствах и капитале субъекта на определенный момент (дату). Это основная отчетная форма. характеризующая финансовое состояние субъекта. Баланс необходим для сопоставления всех хозяйственных средств с источниками их формирования и осуществления контроля за всей совокупностью объектов учета.

8. Отчетность - система показателей, которая характеризует хозяйственную деятельность предприятия за определенный период (месяц, квартал, год).

И баланс, и отчетность составляются после соответствующей группировки и обработки счетов.

Бухгалтерский баланс

2.5.1. Баланс предприятия его форма и содержание

Для обеспечения оперативного руководства деятельностью предприятия необходимы сведения об имеющихся на предприягии ресурсах. их состоянии, размещении и использовании. а также об источниках их формирования. Такие сведения, обобщенные и
группированные в определенном порядке, получают с помощью баланса.

Баланс — один из элементов метода бухгалтерского учета, который состоит их двух
разделов. Первый называется «Актив», а второй — «Пассив». В первом разделе показаны состав, размещение, использование хозяйственных средств. а во втором — «Собственный капитал и обязательства» (СКО), т.е. источники образования и целевое назначение средств.

Каждый отдельный вид средств в Активе или их источников в Пассиве называется статьей баланса.
Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Для составления баланса используется Главная книга,
журналы-ордера, а также регистры аналитического учета.

Баланс состоит из 5 подразделов:
1. Долгосрочные активы (НМА, ОС и тд.).

2. Текущие активы (менее 1 года).
3. Собственный капитал.
4. Долгосрочные обязательства (более 1 года).

5. Краткосрочные обязательства (менее 1 года).

Для сравнения в таблице баланса приводятся показатели на начало и конец года. Для механизированной обработки баланса каждая статья таблицы кодируется. По каждому подразделу актива и пассива подсчитываются итоги. Активы должны быть равны пассивам.

На основании баланса судят о финансовом положении организации, то есть о наличии экономических ресурсов, принадлежащих организации и противопоставленном им капитале. Финансовое положение можно определить только на какой-то момент времени (в соответствии с законодательством — на 31 декабря отчетного года). Финансовое состояние хозяйствующего субъекта можно вычислить, используя следующее уравнение:

Это уравнение называется. в международной системе бухгалтерского учета балансовым уравнением. Или «волшебной» формулой баланса.

2.5.2. Изменения в балансе при осуществлении
хозяйственных операций

Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава. размещения и источников формирования. В процессе деятельности субъекты совершают хозяйственные операции, которые являются частью процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение.

Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа:

1 тип вызывает изменения в составе средств предприятия, и затрагивают статьи
только актива баланса.

Например, с расчетного (текущего) счета в кассу поступили денежные средства в размере 150 000 тенге для выплаты зарплаты и других расходов. Пишем:

В дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» 150000тг. поступило.

А с кредита счета 441 «Деньги на текущем счете» 150 000тг. убыло.

Проиллюстрируем наглядно:

Актив + (+ 150 000) и Актив - (-150 000);

сумма баланса не меняется; равенство А=СК+О сохраняется.

2 тип вызывает изменения только в составе источников средств.

Например, за счет краткосрочного кредита оплачен счет поставщика на 200 000 тенге.
В дебете счета 671 «Счета к оплате» на 200 000тг. уменьшение (долга).

                            А в кредите счета 601 «Краткосрочный займ банка» 200 000тг. увеличение.

Пассив + (+200 000) и Пассив - (-200 000); сумма баланса не меняется; А=СК+О.

3 тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму. Например, получены материалы от поставщика на сумму 250 000 тенге, расчеты за
которые не произведены.

В дебете счета 201 «Сырье и материалы» на 250 000 поступление ТМЦ т.е. увеличение,

И в кредите счета 671 «Счета к оплате» на 250 000тг. увеличение (долга).

Актив + (+250 000) и Пассив + (250 000); сумма баланса увеличивается, но равенство А=СК+О сохраняется.

4 тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму. Например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 120 000 тенге.
В дебете счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на 120 000тг. уменьшение.

И в кредите счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» также на 120 000тг. уменьшение суммы.

Актив – (-120 000) и Пассив – (-120 000); сумма баланса уменьшится, но равенство А=СК+О сохраняется.

Итак, если резюмировать, то вкратце 4 типа изменения баланса выглядят так:

Задача 1. На отчетную дату у предприятия имелись следующие данные:

На основании приведенных данных составим баланс:

2.6. Счета и двойная запись

2.6.1. Строение и содержание счетов

Для оперативного руководства предприятием сведений, которые, дает бухгалтерский баланс о наличии хозяйственных ресурсов на определенную дату недостаточно. Для контроля за хозяйственной деятельностью и выполнением плановых заданий необходим ежедневно знать движение отдельных видов хозяйственных средств, изменение их источников, результаты хозяйственных процессов и т.п. Все эти изменения отражаются па счетах.

С помощью счетов осуществляют экономическую группировку однородных объектов учета, а также текущий контроль. Записи на счетах ведутся в денежном выражении. На каждом отдельном счете регистрируют первоначальное состояние учитываемого объекта, а затем его изменение (увеличение или уменьшение, вызываемое хозяйственной операцией). Это позволяет в любой момент определить новое состояние экономически однородной группы средств и их источников, процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счета связаны с балансом. На каждую статью Актива или Пассива открываются соответствующие счета того же наименования. Счета бухучета делятся на балансовые и операционные. Операционные учитывают отдельные или однородные хозяйственные процессы, связанные с определенными фазам кругооборота средств. Для отражения изменений (увеличения или уменьшения средств) счет делится на две части: дебет и кредит.

Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.
Счета на начало месяца открываются на основании баланса за предыдущий месяц. Открыть счет это значит записать остаток (сальдо) на начало месяца.

В активных счетах сальдо записывается по дебету, а в пассивных по кредиту.
Те суммы, которые записываются на счетах в течение текущего месяца, называются оборотами. Суммы, которые записываются в дебетовой части называются дебетовым оборотом, а в кредитовой части - кредитовым оборотом.

Остаток на конец месяца подсчитывается следующим образом:
1. По активным счетам Скон = Снач(дт) + Об(дт) - Об(кт).
2. По пассивным счетам Скон = Снач(кт) + Об(кт) - Об(дт).
 

Остаток в активных счетах - дебетовый, в пассивных - кредитовый.

В активных счетах увеличение записывается по дебету, а уменьшение по кредиту.
В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, а уменьшение по дебету.

По приведенным схемам мы видим что активный и пассивный счет, отличаются друг от друга как зеркальные отражения.

2.6.2. Двойная запись на счетах.

Двойная запись как способ отражения хозяйственных операций применяется для учета всех хозяйственных процессов, происходящих в производстве. Двойная запись представляет собой способ отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, имеющих денежную оценку и вызывающих взаимосвязанные изменения в составе хозяйственных средств, их источников и хозяйственно-правовых отношений. Связь между счетами называется корреспонденцией счетов, а счета, взаимосвязанные хозяйственными операциями - корреспондирующими. Перед занесением на счета операций составляются счетные формулы - проводки, указывающие, на каких счетах должны быть произведены записи. Указание дебетуемого и кредитуемых счетов и суммы хозяйственной операции называется бухгалтерской проводкой, которые составляются только на основании документов. В зависимости от корреспондирующих счетов различают сложные и простые бухгалтерские проводки. Проводка, которая состоит из одного дебетуемого и одного кредитуемого счета называется простой. Проводка. состоящая из одного дебетуемого и нескольких кредитуемых, и наоборот, из нескольких дебетуемых и одного кредитуемого счета, называется сложной.

Например:
простые проводки:

• с расчетного счета поставщику перечислена сумма аванса под поставку товарно-материальных запасов:

Дебет счета 351 «Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов»

Кредит счета 441 «деньги на текущем счете»                                                         63 000

Или запишем так:

сложные проводки:
• из кассы предприятия выдано:
а) наличными на командировочные расходы
Дебет счета 333 «Расчеты с подотчетными лицами» 70 000

б) заработная плата персоналу:
Дебет счета 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 45 000

в) итого выдано из кассы:
Кредит счета 451 «наличность в кассе в национальной валюте» 115 000.

Или запишем так:

Суммы сложной проводки по дебету и по кредиту должны быть равны.

2.6.3. Синтетические и аналитические счета.

Для получения информации или показателей, различных по степени детализации, обобщения, в бухучете используется два вида счетов: синтетические и аналитические.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели о хозяйственных средствах и их движении. Они ведутся только в денежном выражении.

Аналитические счета дают подробную характеристику соответствующих объектов учета, они конкретизируют общие показатели, содержащиеся па синтетических счетах, и открываются в развитие определенных синтетических счетов. Аналитические счета, отражающие материальные ценности, ведутся не только в денежном, но и в натуральном выражении. Записи на счетах синтетического и аналитического учета делают на основе одних и тех же учетных документов.

Обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть соответственно равны общей сумме оборотов, объединяемых им аналитических счетов.

Например, счет 333 «Задолженность работников и других лиц» является синтетическим счетом, к нему можно открыть аналитические счета по фамилиям сотрудников, например аналитический счет — Иванов и т.д.

Кроме синтетических и аналитических счетов на практике применяются субсчета. Это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами, с их помощью осуществляется дополнительная группировка данных аналитического учета в целях получения обобщенных сведений об отдельных объектах внутри данного синтетического счета.

Например, к счету 203 «Топливо» можно открыть субсчета 203/1 «Бензин», 203/2 «Дизельное топливо» и т.д. Субсчета также называют счетами второго порядка.

Схема 2.3.

Из приведенной схемы наглядно видно взаимосвязь синтетических счетов, субсчетов, аналитических счетов.

Продолжение задачи №1.

Составим корреспонденцию счетов на нижеприведенные хозяйственные операции:

На основании баланса откроем счета бухгалтерского учета, произведем записи операций на счета, подсчитаем обороты и сальдо на конец месяца.

2.7. Оборотные ведомости, их виды и назначение

Для управления производственно-хозяйственной деятельностью субъекта и проверки правильности ведения бухучета необходимы обобщенные данные по отдельным видам средств, их источникам и процессам. Такие данные получают в конце каждого месяца на счетах, однако в каждом счете содержатся показатели, характеризующие только один объект учета. Общая характеристика всех объектов учета может быть получена путем сосредоточения отдельных показателей в одном месте. Для этого применяются оборотные ведомости, в которых отражаются остатки и итоги оборотов на счетах за месяц.
Составим оборотно-сальдовую ведомость на конец месяца на основании предыдущих данных:

(продолжение задачи №1)

Особенностью является то, что при правильном ведении бухучета в оборотно-сальдовой ведомости за любой период, обязательно должно быть три пары равных итогов. А именно:

1)      Итог по дебету и кредиту сальдо на начало должны быть равны между собой.

2)      Итог по дебету и кредиту оборота за месяц должны быть равны между собой.

3)      Итог по дебету и кредиту сальдо на конец должны быть равны между собой.

Шахматная оборотная ведомость. Возможности использования оборотно-сальдовой ведомости по счетам синтетического учета довольно ограниченны. Обороты, указанные в них представляют собой итоговые суммы по тому или иному счету. На основании таких сведений невозможно узнать, откуда поступили ценности или куда они направлены. Между тем такие сведения необходимы. Подобные сведения об оборотах предприятия получаю шахматной оборотной ведомости.

Составим шахматную оборотную ведомость.

Особенностью шахматной ведомости является то, что итоговые суммы по вертикали и по горизонтали должны «давать» в правой нижней ячейке одну и ту же цифру итогового оборота.

Составим баланс на конец отчетного периода.

2.8. Классификация счетов

Классификация счетов характеризует систему счетов как важнейшего элемента метода бухгалтерского учета, способствует их правильному применению для учета средств и совершения хозяйственных процессов. Применяемые в бухучете счета не одинаковы по экономическому содержанию учитываемых на них объектов, по назначению, структурным особенностям и другим признакам. В связи с этим их требуется классифицирование, сгруппировать. т.е. подразделить на качественно однородные группы, что позволю выявить характерные особенности каждой отдельной группы счетов. Понять их содержание и способы использования в учете.

Классифицируют счета по двум признакам:

По экономическому содержанию. В основу положена классификация средств и источников (1,2 схемы). Эта классификация дает возможность установить, что учитывается на тех или иных счетах, и в результате получить систематизированную экономическую информацию об объектах учета;

По назначению и структуре. Позволяет установить, какие счета должны применяться для получения тех или иных экономических показателей об учитываемом объекте. Обе классификации тесно связаны между собой и взаимообусловлены. Строение счета, его структура определяют характер оборотов по дебету и кредиту, его сальдо. Строение счета зависит не только от его экономического содержания, но и от назначения. Одни счета применяются для отражения движения и состояния материальных ценностей, другие для учета затрат на производство продукции, третьи для определения доходов.

Схема 2.4

Классификация счетов

ОСНОВНЫЕ СЧЕТА применяются для контроля за наличием и движением хозяйственных средств и источников их образования, так как учитываемые на них объекты являются основой хозяйственной деятельности. Они подразделяются на подгруппы:

Инвентарные. Предназначены для контроля за поступлением, выбытием и остатками материальных ценностей. Поступление этих средств показывается по дебету, выбытие по кредиту, счет активный, остаток дебетовый. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном выражении.

Денежные. Для контроля за наличием и поступлением денежных средств, хранящихся в банках, в кассе в различных валютах. Счета активные, дебет показывает поступление, кредит - выбытие, остаток всегда - дебетовый.

Инвестиции. Средства в акциях, уставных капиталах других субъектов, а также финансовые инвестиции. По структуре счета активные.

Собственный капитал. Счета применяются для учета образования и использования собственных источников субъекта, по структуре относятся к пассивным. По кредиту отражается увеличение источников, но дебету выбытие источников. Кредитовое сальдо показывает наличие фондов на предприятии.

Расчетные счета служат для учета расчетов предприятия с его дебиторами и кредиторами. Различный характер расчетов обусловливает различное строение этих счетов и получение с их помощью разных показателей.

РЕГУЛИРУЮЩИЕ СЧЕТА. С их помощью корректируется оценка хозяйственных средств в текущем учете. Хозяйственные средства субъекта оцениваются на основе фактических затрат на их производство и приобретение. Регулирующие счета уточняют или регулируют оценку какого-либо вида средств. С этой целью кроме основного счета в

учете ведется еще один связанный с ним регулирующий счет. Для нахождения фактической величины учитываемого объекта сумма регулирующего счета вычитается из

суммы основного счета. Основные средства и нематериальные активы с момента их получения или ввода в действие и до выбытия учитываются по первоначальной стоимости. Обособлено на отдельном счете отражается сумма их износа на данный момент. Сопоставив первоначальную стоимость с суммой износа, те. вычтя износ, получаём фактическую (остаточную) стоимость основных средств.

СЧЕТА ПРОЦЕССОВ И ИХ РЕЗУЛЬТАТОВ подразделяются на:

Собирательно-распределительные счета. Служат для сбора всех расходов и доходов, которые в момент их оплаты или начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты, это «Накладные расходы» (930) «Расходы будущих периодов» (34) — счета активные и «доходы будущих периодов» (611) - пассивные.

Калькуляционные счета. Предназначены для учета всех затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг в целях исчисления себестоимости продукции, материалов работ.

Счета доходов - доходы от основной и неосновной деятельности. Счета пассивные, по кредиту отражается начисление (получение) дохода, в конце года они списываются на увеличение итогового дохода.

Транзитные счета (однодневные). Используются для учета одноэлементных расходов. В конце месяца зачисляются на калькуляционные счета. Так же, как калькуляционные, остатков эти счета не имеют, в конце месяца они должны быть закрыты, кроме 21 подраздела (в конце месяца показывается остаток незавершенного производства).

Счета расходов. По структуре счета активные, по .дебету отражаются увеличение расходов, в конце года все расходы списываются на уменьшение итогового дохода (571).

Финансово-результатные. «Операционно-результатный счет (571) — итоговый доход. По дебету отражаются расходы субъекта, а по кредиту доходы. Кредитовый остаток показывает доход, дебетовый — убыток. Сальдо на этом счете не бывает, так как в конце отчетного периода полученная разница списывается на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)». 561 - чистый доход, остающийся в распоряжении предприятия после налогообложения  (корпоративный подоходный налог - 30%).

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА отражают средства, которые не принадлежат данному предприятию, а находятся на ответственном хранении или во временном пользовании.

Эти средства нельзя учитывать со средствами, принадлежащими предприятию. Все операции, затрагивающие забалансовые счета, отражаются не двойной записью, а односторонней, только по дебету или только по кредиту. Дебет – приход, кредит – расход.

2.9. Типовой план счетов

Типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов. определяющий построение всей системы бухучета и являющийся обязательным для всех хозяйствующих субъектов. В основе его лежит классификация счетов по экономическому содержанию. Разделение счетов на определенные группы по однородности их экономического содержания обеспечивает получение показателей о ходе производства для оперативного управления и осуществления контроля за сохранностью материальных ценностей. План счетов позволяет всесторонне и полно охватить и систематизировать многообразную хозяйственную деятельность субъекта. для единообразного отражения на счетах бухучета однородных хозяйственных средств и операций необходимы не только Типовой план счетов, но и инструкция по его применению для определения экономического содержания счетов и типовой корреспонденции между ними. Без установления схемы записи по счетам неизбежны случаи, когда одни и те же хозяйственные операции будут отражаться различно.

План счетов состоит из 10 разделов. С 1 по 8 разделы — счета финансового учета,

9 - счета производственного учета, 10 - забалансовые. Разделы делятся на подразделы, а подразделы объединяют группы однородных по экономическому содержанию счетов. Для облегчения работы с Планом счетов каждому подразделу и его счетам присваивается номер (код), который может заменить его наименование.

Схема кодировки счетов выглядит следующим образом.

Счет состоит из трехзначного кода. Обозначим их так – ХХХ. Где первая Х – номер раздела, 1 и 2 вместе (ХХ) – подраздел, все три вместе (ХХХ) – счет.

Например, счет 123, это -12 подраздел, 1 раздел.

Аналитические счета в Типовом плане счетов не предусмотрены. Каждый субъект

имеет право открывать субсчета в рабочем плане счетов, который утверждается руководителем субъекта в учетной политике.

Рассмотрим пример учета процессов производства и реализации, а также порядок определения финансового результата деятельности хозяйствующего субъекта.

3.1. Учетные регистры

Под учетными регистрами понимаются разграфленные специальным образом листы, в которые производятся текущие учетные записи. Это второй этап учетных работ. В них группируются и систематизируются по синтетическим и аналитическим счетам данные о состоянии и движении хозяйственных средств и их источников. По данным учетных регистров составляется отчетность. В практике бухучета применяются учетные регистры, различные как по внешнему виду, так и по содержанию. Используются свободные листы (журналы-ордера, ведомости), карточки (хранятся в картотеках) и книги (кассовая. депонированной зарплаты и др.).

Выбор того или иного типа учетного регистра обусловливается требованиями организации учета на конкретном участке его применения.

По содержанию или назначению учетные регистры делятся на регистры:

синтетического учета;

аналитического учета;

совмещающие синтетический и аналитический учет.

В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.

Для записи хозяйственных операций по аналитическим счетам используются специальные учетные регистры. При этом построение и содержание регистров, в которых ведется аналитический учет, может быть разнообразным в зависимости от объектов аналитического учета, задач учета, оперативного контроля и руководства хозяйственной деятельностью субъекта.

Предприятию для контроля за материальными ценностями необходимо иметь точные сведения о ежедневном поступлении и выбытии но каждому виду в натуральном и денежном выражении, но операциям взаимных расчетов с поставщиками необходимо иметь конкретные сведения о состоянии расчетов с каждым отдельным поставщиком или каждой партии полученных от него материалов. Поэтому регистры аналитического учета товарно-материальных запасов будут отличаться от регистров аналитического учета по расчетам с поставщиками.

3.2. Формы бухгалтерского учета

1. Мемориально-ордерная форма учета ведется на основании данных первичных и накопительных документов. Запись операций производится в регистрационный журнал, а затем в Журнал-главную, Аналитический учет ведут в карточках, записи в которых делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяют между собой. Учет при этой форме осуществляется последовательно, однако она трудоемка, так как происходит многократное дублирование одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах), аналитический учет загроможден и ведется в отрыве от синтетического, очень трудно собрать показатели, необходимые для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.

Мемориальный ордер по счету 451

2. Журнально-ордерная форма учета.

Основные особенности:

для учета хозяйственных операций применяются журналы-ордера, запись в которые производится линейно-позиционным способом по кредитовому признаку, и имеют шахматную форму графления;

• в ряде журналов-ордеров совмещен синтетический и аналитический учет:

• объединены систематическая и хронологическая записи;

• отражаются операции в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности

• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книг.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы со значительным количеством реквизитов. Открываются на отдельный синтетический счет и группу счетов, данные накапливаются ежедневно в течение месяца из первичных документов. В конце месяца подсчитываются итоги и переносятся а Главную книгу, где они собираются в течение года. На основания Главной книги составляются баланс и отчетность.

Применение журнально-ордерной формы учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета, способствует повышению его контрольного значения и облегчает составление отчетности.

Однако и эта форма имеет недостатки это сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на заполнение данных вручную и затрудняющих механизацию учета.

З. Автоматизированная форма учета (ведение бухгалтерского учета па компьютере) свободна от указанных выше недостатков.

Компьютеры относительно просты в эксплуатации, в их применение обеспечивает механизацию и автоматизацию учетного процесса, высокую точность учетных данных; оперативность учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования.

4. Упрощенная форма учета предназначена для субъектов малого предпринимательства и предусматривает всего два регистра: книга учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств. товарно-материальных запасов и др.), являющихся регистрами аналитического учета. данные книги и ведомостей используют для составления баланса и отчетности. Ведение этой формы регламентируется стандартом бухгалтерского учета № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства» и методическими рекомендациями к нему.

Право выбора формы бухгалтерского учета предоставлено самим субъектам. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои формы, совершенствовать учетные регистры и создавать программы регистрации и обработки данных, соблюдая общие методологические принципы и технологию обработки учетной информации.

3.3. Инвентаризации и порядок ее проведения

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекты не менее одного раза в 1 год должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие. состояние и оценка.

Это способ бухгалтерского учета, с помощью которого сопоставляются и регулируются учетные данные о средствах субъекта с их фактическим наличием в целях обеспечения соответствия этих показателей.

В процессе хозяйственной деятельности и могут возникнуть расхождения данных бухгалтерского учета с фактическим наличием товарно-материальных запасов:

• по естественным причинам (усушка. растряска, распыл, разлив);

• недостачи при приемке или отпуске средств (просчеты, промеры, провесы):

• ошибки в учете арифметические в подсчетах, описки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных;

• хищения, обвесы, обмеры - при приемке или отпуске материальных ценностей, обсчеты при выдаче денег и других, а также прямое присвоение средств.

Расхождения можно выявить путем периодической сверки данных фактических остатков средств с данными бухгалтерского учета путем инвентаризации.

Порядок и срок и про ведения инвентаризации и определяются руководителем субъекта в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» и Методическими рекомендациями к нему «О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств», утвержденными приказом департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998г. .№47, (с изменениями и дополнениями) в соответствии с которыми установлен порядок регулирования инвентаризационных  разниц и оформление результатов инвентаризации.

Инвентаризации бывают:

1. Полные. Касаются всех средств хозяйствующего субъекта. Обычно инвентаризацию проводят в следующие сроки:

• основных средств — не менее одного раза в год (не ранее 1 ноября);

• зданий. сооружений и других неподвижных объектов основных средств один раз в 2-3 года;

• капитальных вложений один раз в год (не ранее 1 декабря);

• незавершенного производства — на 1 января;

• капитального ремонта. расходов будущих периодов — не менее одного раза в квартал;

• нефтепродуктов не реже одного раза в месяц:

• расчеты с банком по мере получения выписок по лицевым счетам;

• расчетов с финансовыми органами ежеквартально;

• денежных средств и документов строгой отчетности — не менее одного раза в месяц;

• межбалансовых расчетов (с Дочерними, зависимыми, совместно контролируемыми юридическими лицами) — на первое число каждого месяца;

• расчетов с прочими дебиторами и кредиторами — два раза в год;

• остальных статей баланса — на 1 января следующего за отчетным года.