Теория аудита

дового баланса  и годовой отчетности (в соответствии с ст. 10 Зако-

на Украины "Об аудиторской  деятельности") утв. АПУ протокол N25

от 14. 02. 95г.

-Временные нормы,  утв. АПУ протокол N36 от 05. 10. 95г. :

N1 "Цель и задачи проведения аудита. "

N2 "Договор на  проведение аудита. "

N3 "Основные принципы, регулирующие аудит. "

N13 "Аудиторское  заключение. "

При аудите и ревизии  дебиторско-кредиторской задолженности

также следует пользоваться следующими законодательными актами и

нормативными документами:

-О налогообложении  прибыли предприятий. Закон Украины  от 28. 12. 94

N334/94-ВР

-Гражданский Кодекс  украины

-Положение об организации  бухгалтерского учета и отчетности  в

Украине : Утв. КМУ  от 03. 04. 93 N250 ( с изменениями и дополнения-

ми, утв. постановлениями  КМУ от 24. 09. 93 N804, от 21. 03. 94 N175 и

от 26. 04. 95 N307 )

-Инструкция о порядке  заполнения форм годового бухгалтерского  от-

чета предприятия : Утв. приказом МФУ от 09. 08. 93 N55 ( с  измене-

ниями и дополнениями от 26. 07. 94 N65 и от 08. 02. 95 N19 )

-Положение о безналичных  расчетах в хозяйственном обороте  Украи-

ны: Утв. решением Правления  НБУ от 24. 03. 93 протокол N37

-Инструкция по  инвентаризации основных средств,  нематериальных

активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, доку-

ментов и расчетов : Утв. приказом МФУ от 11. 08. 94 N69

-Инструкция о порядке  исчисления и уплаты налога  на добавленную

стоимость : Утв. приказом ГГНИУ от 10. 02. 93 N3

-Инструкция о служебных  командировках в пределах Украины и на

территории государств-участниц СНГ : Утв. приказом МФУ от

28. 04. 92 N 212 и от 15. 05. 95 N80

-Указания о порядке  оценки ущерба от хищений, недостач, уничтоже-

ния и порчи материальных ценностей : Утв. управлением ценовой  по-

литики МЭУ от 30. 04. 92 N16

-Инструкция о порядке  начисления и уплаты страховых  взносов пред-

приятиями, учреждениями, организациями, гражданами в Пенсионный

фонд Украины, а  также учета поступления и  использования его

средств : Утв. постановлением Правления Пенсионного фонда  Украи-

ны от 10. 06. 94 N5-5 (с  дополнениями, утв. КМУ от 11. 11. 94 N767 )

-Инструкция о порядке  поступления, учета и расходования  средств

фонда социального  страхования Украины : Утв. постановлением прав-

ления Фонда социального  страхования Украины от 28. 12. 94 N44

-Письмо о порядке  перечисления удержанных сумм  подоходного нало-

га с доходов  граждан в бюджет : Утв. МФУ и  ГГНИУ от 05. 04. 95

N14-113/10-1482

-Положение о порядке  поступления и использования  средств Фонда по

осуществлению мер  по ликвидации последствий Чернобыльской  катас-

трофы т социальной защите населения : Утв. приказом Минчернобыля

и МФУ от 02. 12. 94 N184/121

-Инструкция о порядке  поступлений, учета и расходования  средств

Государственного  фонда содействия занятости населения : Утв. Мин-

труда, МФУ и НБУ  от 20. 06. 91 N14-1612/12-506/18010  

1. 3. ЗНАЧЕНИЕ, ЦЕЛИ  И ЗАДАЧИ АУДИТА ДЕБИТОРСКО - КРЕДИТОРСКОЙ

ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

На современном  этапе Украина переживает экономический  кризис,

который имеет всеобъемлющий  характер. Одним из атрибутов экономи-

ческого кризиса является кризис платежей, проявляющийся в  том, что

предприятия не осуществляют платежи друг другу за товары, работы

и услуги. Этот процесс  сопровождается ростом дебиторско-кредитор-

ской задолженности  при расчетах между субъектами предпринима-

тельской деятельности. За 1994г. по данным Минстата сумма креди-

торской задолженности достигла 1, 6 квадриллиона карбованцев (что

больше всего ВВП  за тот же период), а дебиторской - 1, 2 квадрил-

лиона карбованцев. Однако, одна из значительных частей этих неп-

латежей на самом деле оплачена в теневом секторе. По данным НБУ

объем невернувшейся  наличности в банк достиг 160 триллионов кар-

бованцев.

Говоря о причинах неплатежей, следует упомянуть следующую. К

концу 1994г. в производственных запасах было сосредоточено 52, 7%

оборотных средств. И 72, 7% ВВП за этот период было поглощено рос-

том запасов ТМЦ. Постоянное и нарастающее переливание оборотных

средств в запасы - это безусловно существенная причина  роста кре-

диторской задолженности. В этих эапасах скрывается убыточность

предприятий Украины. На рост запасов также работают инфляционные

ожидания. Вероятно, значительная доля того, что числится в запа-

сах, на самом деле давно переработана и не единожды продана. И

все в том же безналоговом секторе. А деньги за эти запасы действи-

тельно, реально не заплачены. Часть из "ушедших в тень" средств

недополучена бюджетом, отсюда еще одна причина неплатежей в целом.

Кредиторская задолженность  слагается из долгов предприятия

другим предприятиям, организациям или отдельным лицам, например,

поставщикам - за полученные, но не оплаченные сырье и материалы,

подрядчикам - за выполненные  работы и оказанные услуги, которые

тоже не оплачены. Кредиторами могут выступать  и отдельные лица,

которым предприятие  за что-нибудь задолжало денежные суммы, нап-

ример, удержало алименты, но еще не перечислило их получателям.

Задолженность по удержанным, но еще не перечисленным суммам нало-

гов также рассматривается, как кредиторская задолженность. Вре-

менную нехватку средств  предприятие покрывает за счет банковских

кредитов - так возникает  еще один вид кредиторской задолженности

предприятий.

Дебиторская задолженность  слагается из долгов перед предприя-

тием покупателей - за отгруженную им, но не оплаченную ими про-

дукцию, например, сырье  и материалы, а также из долгов перед

предприятием заказчиков - по предоплате за невыполненные работы

и неоказанные услуги.

Предприятие может  иметь одновременно кредиторскую и  дебитор-

скую задолженности. Покрывать одну задолженность другой запре-

щается. Дебиторская  задолженность показывается в активе, креди-

торская - в пассиве бухгалтерского баланса.

Цель и задачи аудита дебиторско-кредиторской задолженности -

это выявление подобных недостатков, если оно имеют место  в балан-

се; определение достоверности  информации о дебиторско-кредитор-

ской задолженности  и проверка правильности ее отнесения с целью

недопущения безосновательного  уменьшения налогооблагаемой прибы-

ли предприятий, т. е. проверка законности операций с дебитор-

ско-кредиторской задолженностью.

Назначение аудита дебиторско-кредиторской задолженности - по-

мочь предприятию сформулировать рекомендации и определить меры по

ликвидации задолженности  не только как средства улучшения  расчет-

ных операций, но и  финансового положения предприятия. А в масшта-

бах государства появляется возможность ликвидировать цепочку  неп-

латежей, т. е. преодолеть платежный кризис.         
 
 
 
 
 
 
 

ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА   

Определение применяемых  на предприятии форм и методов

бухгалтерского учета  и внутреннего контроля  

Оценка бухгалтерской  отчетности  

Бухгалтерская отчетность Недостатки  

Проверка соответствия бухгалтерской

отчетности установленным  стандартам  

Результат

неудовлетворительный   

Результат

удовлетворительный  

Ограничение проверок соответствия Аудитор представляет свое

бухгалтерской отчетности требова- заключение руководству

ниям закона и реальному  положению предприятия

дел на предприятии  

Окончательная проверка Полная проверка соответствия

бухгалтерской отчетности бухгалтерской отчетности тре-

бованиям закона и  реальному           
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ

ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

2. 1. ЗАДАЧИ, ОБЪЕКТЫ,  ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И МЕТОДЫ  АУДИТА

ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

Дебиторская и кредиторская задолженность может возникать  в

результате осуществления расчетов, которые по своей экономичес-

кой сущности делятся  на:

- расчеты по товарным  опрациям (счета 45, 60, 61, 62, 63);

- расчеты по финансовым  обязательствам (счета 65, 68, 69);

- расчеты с работающими  (счета 70/2, 71, 72, 73, 76).

Если предприятие применяет кассовый метод определения момен-

та реализации, учет отгруженной продукции по фактической  себес-

тоимости, а также  оконченных и принятых в установленном  порядке

этапов работ в  сумме фактических расходов осуществляется по дебе-

ту счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги",

где и возникает  ДЗ по вышеперечисленным фактам. КЗ на счете 45

быть не должно.

Если предприятие  применяет метод определения  момента реализа-

ции по факту отчуждения собственности, учет отгруженной продук-

ции, выполненных работ  и оказанных услуг ведется  на счете 62

"Расчеты с покупателями  и заказчиками". ДЗ возникает  по отгружен-

ной, но не оплаченной продукции, по выполненным и сданным, но не

оплаченным услугам. КЗ возникает по предоплате, полученной от по-

купателя и заказчика, а также по возвращенной покупателями опла-

ченной ими продукции.

На счете 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" ДЗ возни-

каает по предоплате поставщику за непоставленные ТМЦ (материалы  в

пути). КЗ возникает  по полученным от поставщика, но неоплаченым

ему ТМЦ, по неотфактурованнымпоставкам.

На счете 61 "Расчеты  по авансам" ДЗ возникает по суммам вы-

данных поставщикам  и подрядчикам авансов, КЗ - по суммам получен-

ных от покупателей  и заказчиков авансов.

На счете 63 "Расчеты по претензиям" ДЗ возникает по выстав-

ленным, но неоплаченным претензиям, по штрафам, пеням, неустой-

кам, предъявленным  к виновным, по ошибочно снятым с  расчетного

счета суммам. КЗ возникает  по полученным претензиям, по ошибочно

зачисленным на расчетный счет суммам.

На счете 70 "Расчеты  по оплате труда" субсчете 2 "Депониро-