Теория аудита

ванная зарплата" КЗ (депонентская задолженность) возникает  по

суммам не выданной, депонированной зарплаты. ДЗ на счете 70 быть

не должно.

На счет 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" ДЗ возникает по

суммам, выданным под  отчет, по которым не осуществлен  отчет. КЗ

возникает по суммам перерпсхода подотчетного лица, не возмещен-

ным ему на дату составления  баланса.

На счете 72 "Расчеты  по возмещению материального ущерба" ДЗ

возникает по суммам, подлежащим взысканию с виновных лиц за не-

достачу денежных средств  и ТМЦ, а также порчу (брак, бой, лом) и

ущерб (от простоев, неправильного  расходования подотчетных сумм,

штрафы, пени, неустойки) и по другим суммам ущерба, возмещиемым

по закону виновными лицами. КЗ возникает тогда, когда неодстачу

отнесли на виновное лицо, но затем суд отказал во взыскании с не-

го. КЗ по счету 72 быть не должно.

На счете 73 "Расчеты  с рабочими и служащими по другим опера-

циям" ДЗ возникает  по суммам, предоставленным для расчетов за то-

вары, купленные в  кредит, по ссудам на индивидуальное жилищное

строительство, по ссудам на строительсво садовых домиков, по ссу-

дам момлодым семьям, по расчетам за форменную одежлу. Сальдо по

счету 73 должно быть дебетовым. КЗ означает излишние взносы на

погашение долгов, эти  суммы должны быть возвращены лицам, ошибоч-

но уплатившим их предприятию.

На счете 76 "Расчеты  с дебиторами и кредиторами" ДЗ возникает

по суммам причитающихся  предприятию платежей от кооперативных  и

общественных предприятий по проданым основным средствам, по на-

численной квартплате и взносам родителей в детских  дошкольных уч-

реждениях, по арендной плате за предоставленные в аренду нежилые

помещения. КЗ возникает  по суммам, удержанным из зарплаты работ-

ников, по исполнительным листам, за купленные основные средствам,

транспортным и  профсоюзным организациям.

На счетах 65, 68, 69 ДЗ возникает по переплате, КЗ - по за-

долженности соответственно внебюджетнгым организациям, бюджету  и

органам соцстраха.

Всю ДКЗ можно сгруппировать по видам:

1. Оправданная или  нормальная, обусловленная порядком  расчета.

2. Неоправданная или  просроченная, которую можно разделить  на:

- реальную к получению,

- безнадежную к  получению.

3. Спорная.

Цель аудита ДКЗ - это  подтверждение достоверности, полноты,

реальности и законности учета ДКЗ в отчетности, т. е. в  балансе

предприятия.

Задачи, стоящие перед  аудитором, следующие:

- оценить систему  внутреннего контроля за ДКЗ,  для чего необходи-

мо определить сильные  и слабые стороны контроля, влияющие на про-

ведение ежегодных  аудиторских процедур;

- выявить данные, которые  можно использовать при ежегодных  ауди-

торских процедурах;

- найти слабые стороны  контроля и указать их в  письме руковод-

ству предприятия-клиента;

- составить программу  и методику проведения аудита ДКЗ;

- осуществить аудит  ДКЗ;

- выдать квалифицированное  аудиторское заключение, если это  пред-

ставится возможным.

Источниками информации для проведения аудита ДКЗ являются:

1. Нормативные документы  по аудиту, перечисленные в главе 1. 2.

2. Годовая и квартальная  отчетность:

- баланс Ф N1;

- свод дебиторско-кредиторской  задолженности Ф N1-Б;

- аналитическая ведомость-расшифровка  ДКЗ к Ф N1-Б;

- расчеты и декларации.

3. Главная книга.

4. Кассовая книга.

5. Регистры синтетического  и аналитического учета:

- ЖО N6, 7, 8, 10, 11;

- ведомости N 7, 8, 16;

- разработочная таблица  N5 "Свод по начисленной, выданной  и удер-

жанной зарплате";

- разработочная таблица  N1 "Расчет распределения зарплаты  и от-

числений по шифрам производственных затрат".

6. Первичные документы  за период.

Объектами аудита ДКЗ  являются сама задолженность по товарным

операциям, по финансовым обязательствам и по расчетам с работаю-

щими; состояние расчетно-платежной  дисциплины на предприятии;

состояние организации  учета ДКЗ при журнально-рдерной форме буху-

чета.

Методы контроля, применяемые  при аудите ДКЗ, следующие:

1. Нормативно-правовое  регулирование, т. е. определение  законнос-

ти задолженност, правомерности  хозяйственных операций, в ре-

зультате которых  она возникла.

2. Документальный, т.  е. проверка документального подтверждения

сумм задолженности, проверка регистров синтетического и аналити-

ческого учета в  сопоставлении с данными первичных  документов,

контролные сличения, счетно-вычислительные проверки и др.

3. Фактический, т. е. инвентаризация ДКЗ.  

2. 2. СОСТАВЛЕНИЕ ПЛАНА,  ПРОГРАММЫ И МЕТОДИКИ АУДИТА

ДЕБИТОРСКО-КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

План аудиторской  проверки - это этапы аудита - звенья систе-

мы, которые играют важную роль в смысле обнаружения  ошибок на ре-

шающих стадиях  процедур и операций аудита.

План, программа и  методика аудита ДКЗ представленны  в прило-

жении .

Сначала необходимо заключить  договор об аудиторской проверке

и осуществить планирование.

Аудит ДКЗ начинается этапом предварительного обзора, изучаю-

щим последовательность операций по возникновению ДКЗ и  структуру

внутреннего контроля.

Последовательность  операций необходимо проследить от начала

операции до формирования учетных данных. Для этого необходимо

воспользоваться схемами  документооборота на счетах бухучета, по

которым возникла задолженность. Схемы представлены в приложениях

. Необходимо отобрать 10 превичных документов, отражаю-

щих хозяйственные  операции на счетах, и проследить правильность

проведения сумм от первичного документа до регистра синтетическо-

го учета.

Структуру внутреннего  контроля необходимо изучить следующим

образом: получить представление  о контрольной среде, о системе

бухучета предприятия, о направления и процедурах контроля.

Контрольная среда - это  набор характеристик, который опредже-

ляет служебные  отношения, благоприятные для контроля на предприя-

тии. Элементы контольной среды:

- политика и методы  управления;

- организационная  структура в бухгалтерии;

- методы распределения  функций управления и ответственности;

- кадровая политика;

- внешние воздействия,  например, проверки со стороны  банковских

органов.

В системе бухгалтерского учета обрабатывается информация о

хозяйственных операциях, регистрируются операции в журналах и

книгах, а также  составляется финансовая отчетность. Минимальные

требования к системе  учета, с точки зрения контроля включают в

себя план счетов, а также некоторые письменные определения и ин-

струкции, касающиеся классификации хозяйственных операций.

Кроме учетных процедур на предприятии применяют процедуры

контроля (пресчет, подтверждение, прослеживание, взаимная увязка,

встречная сверка), направленные на предотвращение, выявление и

исправление ошибок и  искажений, которые могут возникать  в ходе

учета хозяйственных  опреаций. На схемах документооборота по опе-

рациям на счетах бухучета, представленных в приложениях ,

контроль в виде взаимоувязки сумм в регистрах учета  представлен

прерывистой линией. Подтверждение осуществляется первичными доку-

ментами. Прослеживание  осуществляется по направлению учета, пред-

ставленному сплошной линией со стрелкой.

Хозяйственные операции всех типов необходимо контролировать

по семи основным направлениям, котрым соответствуют типы основ-

ных ошибок и искажений. Направления внешнего и внутреннего  кон-

троля представлены в  таблице 1 на рис. 3.

После завершения изучения структуры необходимо оценить ка-

чество внутреннего  контроля, чтобы измерить его эффективность,

т. е. следующим этапом является оценка эффективности контоля (или

оценка риска не эффективности контроля). Одним из способов оцен-

ки является анализ слабых и сильных сторон системы  контроля.

Сильные стороны - это надежный и детальный контроль. Слабые сто-

роны - это недостаток или отсутствие контроля в определенных об-

ластях. Для определения  сильных и слабых сторон необходимо ис-

пользовать системную  структуру, базирующуюся на принципах  и осу-

ществляемую по направлениям внутреннего контроля, представленным

в таблице 1. Выводы необходимо отразить в связующем (промежуточ-

ном) рабочем документе, называемом "Определение сильных  и слабых

сторон внутреннего  контрля", который связывает оценку контроля с

последующими аудиторским  процедурами.

Далее необходимо окончательно оценить эффективность внутрен-

него контроля и  составить рабочий документ об оценке. Результат

оценки имеет значение для разработки программы и методики аудита

ДКЗ по счетам бухгалтерского учета, чтобы осуществить аудит ДКЗ

непосредствено.

Как уже отмечальсь выше, ДКЗ возникает по товарным операциям,

по финансовым обязательствам и по расчетам с работающими, т. е. в

результате осуществления  хозяйственных операций разной экономи-

ческой сущности. Однако, сущность задолженности на всех счетах

бухгалтерского учета  одинакова: ДЗ - долги предприятию, КЗ - дол-

ги предприятия. Поэтому  аудит задолженности осуществляется по об-

щей схеме: Баланс -- Главная  книга -- регистр синтетитческого

учета -- регистр аналитического учета -- первичный документ. В

некоторых случаях  регистр синтетитческого и аналитического учета

совмещены. Сначала  проверяется: правильность формирования статей

баланса, правильность переноса сумм по счетам бухучета из Глав-

ной книги в баланс, арифметическая правильность расчета в Глав-

ной книге, правильность переноса сумм по счетам бухучета из ре-

гистров синтетического учета (журналов-ордеров) в Главную  книгу,

арифметическая правильность расчетов в журналах-ордерах. Затем,

на уровне синтетического - аналитического учета проверяется: