Теория аудита

- условия договора  на выполнение аудита;

- содержание аудиторского  отчета, сроки его предоставления  и дру-

гие способы передачи информации клиенту;

- установленная законом ответственность аудитора;

- ответственность  клиента за предоставленную бухгалтерскую  отчет-

ность и полноту  другой необходимой информации;

- применяемая форма  бухгалтерского учета;

- воздействие на  аудит новых бухгалтерских или  аудиторских ин-

струкций, нормативов, законов в ходе аудиторских проверок;

- установление уровней  существенности решаемых задач;

- определение наиболее  важных этапов и задач аудита;

- степень доверия  к форме бухгалтерского учета  и внутреннему кон-

тролю;

- работа внутренних  аудиторов и масштабы их привлечения;

- сущность и объем  аудиторских доказательств;

- условия, требующие  особого внимания (возможность ошибки, обма-

на и др. );

- аудиторский риск;

- привлечение экспертов.

Общая схема планирования аудита представлена на рис. 1.

Проводить аудит наиболее рационально по таким стадиям:

- определение типа, структуры предприятия и управления  им;

- планирование и  последующий контроль аудита;

- изучение и оценка  формы и методов учета;

- изучение, оценка  и проверка внутреннего контроля;

- проверка хозяйственных операций и учетных регистров;

- проверка реальности  статей баланса;

- проверка соответствия  данных бухгалтерской отчетности  учетным

регистрам;

- проверка соответствия  прибылей и убытков фактическим  результа-

там деятельности;

- проверка соответствия бухгалтерской отчетности учетной практи-

ке и действующему законодательству;

- анализ бухгалтерской  отчетности в целом и проверка  аудиторской

работы с целью  определения достоверности и  объективности информа-

ции, содержащейся в  отчетности;

- обобщение результатов  проверки и составление аудиторского  отче-

та.

После принятия обязательства  по выполнению аудита аудитор обязан произвести аудиторские процедуры, согласованные с клиентом, которые  в общем виде могут быть представлены следующим образом :

- понимание деятельности  предприятия, его организации,  отрасли, в

которой осуществляется эта деятельность;

- получение и анализ  информации о деятельности предприятия  в це-

лом, а также об учете и отражении хозяйственных  операций;

- изучение формы  и метода учета, определение их соответствия

предъявленным к ним  требованиям (глубина и способ изучения зави-

сят от сложности формы  учета итого, в какой степени  аудитор мо-

жет полагаться на данные внутреннего контроля);

- анализ форм и  методов учета с письменным изложением фактов,

составление схем документооборота, анкет или комбинация этих ме-

тодов;

- использование результатов  анализа деятельности, проведенного

клиентом, с его  согласия;

- контроль процесса  отражения некоторых операций  в учете методом

"сквозной проверки";

- проверка того, что  в течение всего периода деятельности  формы и

методы учета применялись  так, как это отражено в нормативных  до-

кументах.

Особое внимание следует  обратить на рассмотрение вопросов,

поднимавшихся при  аудите в прошлые годы. В соответствии с норма-

тивами аудитор  обязан тщательно планировать, контролировать и

вести учет своей деятельности.

Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть докумен-

тально оформлены. Рабочие документы аудитора - это  записи аудито-

ров, соответствующие общепринятым стандартам. В них содержатся

обоснования выбора необходимых  в данных условиях процедур и дру-

гих решений, принимаемых  в ходе проверки. Рабочие документы  мож-

но разделить на:

- непрерывно ведущиеся  документы;

- аудиторские административные документы;

- документы аудиторской  информации;

- заключительные документы.

Непрерывно ведущиеся  документы содержат информацию по вопросам,

которые интересуют аудитора в течение многих лет проверки одного

и того же клиента. Это  копии Устава, копии текущих контрактов,

заметки о предприятии, его продукции, копии протоколов собраний

акционеров, Совета директоров (если это АО), продолжающиеся

реестры счетов, остатки  по которым переносят вперед на несколько

лет, например, акционерного капитала, финансовые отчеты и ауди-

торские отчеты прошлых  лет.

Текущая аудиторская  административная документация - это  докумен-

ты начальных стадий планирования проверки. Сюда обычно входят:

письмо о приглашении  аудиторов или договор на проведение аудитор-

ской проверки, документ о назначении аудиторов для выполнения

проверки, докладная  записка о встречах с руководством предприя-

тия-клиента, предварительный  аналитический обзор, начальные  оцен-

ки эффективности  и материальности, памятная записка  о планирова-

нии, расписание проверки, вопросник по внутреннему контролю, воп-

росник по управленческому  контролю, вопросник по компьютерному

контролю, оценка системы  внутреннего контроля, аудиторская  прог-

рамма, рабочий пробный  баланс счетов Главной книги, рабочие  доку-

менты о предварительных корректировках и переклассификации ста-

тей отчетности, докладная  записка о результатах анализа  и неза-

вершенных процедурах (ближе к окончанию проверки).

Документы аудиторской  информации содержат информацию по основным

вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, решения,

принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства. Эти докумен-

ты свидетельствуют  о качестве проверки, на их основании  состав-

ляются выводы, а  затем квалифицированное аудиторское  заключение.

Заключительные документы  составляются на последней стадии ауди-

торской проверки. Согласно ст. 7 Закона Украины " Об аудиторской

деятельности" аудитор  оформляет результаты проверки аудиторским

отчетом и аудиторским  заключением. Форма аудиторского отчета может быть произвольной, так как не зависит от результатов проверки, а также аудиторский отчет не предназначен для опубликования. Аудиторское заключение - это официальный документ, заверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и

содержит заключение относительно достоверности отчетности, полно-

ты и соответствия действующему законодательству и установленным

нормам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Документы аудитора, кроме аудиторского заключения, являются кон-

фиденциальными. Методика их ведения - коммерческая тайна, если

это необходимо. Состав и количество аудиторских документов опре-

деляется в каждом конкретном случае. Документы должны быть ясны-

ми, четкими, полными  и аккуратно оформленными. Каждый документ

должен иметь все  необходимые реквизиты, порядковый номер и на нем

должна быть указана  страница его расположения в аудиторском  досье.  

1. 2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВАЯ  БАЗА АУДИТА.

Основным правовым документом аудита в Украине является Закон

Украины "Об аудиторской  деятельности", вышедший 22 апреля 1993 г.

Этот закон определяет правовые принципы осуществления аудитор-

ской деятельности в Украине и направлен на создание системы неза-

висимого финансового  контроля в целях защиты интересов собствен-

ника. "Положения  настоящего Закона действуют на территории Украи-

ны и распространяются на все хозяйствующие субъекты независимо от

форм собственности  и видов деятельности, органы государственной

исполнительной власти. " (ст. 1. )

"Аудиторская деятельность  регулируется настоящим Законом,  други-

ми законодательными и нормативными актами Украины. В  случае, ес-

ли международным  договором, в котором принимает  участие Украина,

установлены другие правила, чем содержатся в настоящем Законе, то

применяются правила  международного договора. " (ст. 2. )

Постановлением ВСУ "О порядке введения в действие Закона

Украины "О внесении изменений в ст. 10 Закона Украины "Об ауди-

торской деятельности" предусматривается обязательность аудитор-

ской проверки годового баланса и отчетности хозяйствующих субъек-

тов с годовым хозяйственным  оборотом менее 250 необлагаемых мини-

мумов один раз в  три года. В связи с этим ГГНИ Украины письмом от

27 марта 1995 г. N 16-111/10-1348 "Об обязательном проведении  ау-

дита" дала разъяснения: все предприятия и другие хозяйствующие

субъекты подлежат обязательной аудиторской проверке финансовой

(бухгалтерской) отчетности, за исключением тех, которые  полнос-

тью содержатся за счет государственного бюджета и не занимаются

предпринимательской деятельностью, а хозяйствующие субъекты, годо-

вой оборот которых  менее 250 необлагаемых налогом минимумов, под-

лежат такой проверке один раз в три года. Результаты проверки

(аудиторское заключение) необходимо представить в налоговую  ин-

спекцию не позднее, чем  через 10 дней после завершения аудита.

Предприятия, организации  должны в соответствии с законода-

тельством пройти аудиторскую  проверку в течение 9 месяцев следую-

щего за отчетным года.

Работа аудитора, направленная на повышение ее эффективности и

унификации аудиторской  практики, строго регламентирована. Между-

народная федерация  бухгалтеров называет аудиторские  регламенты

международными нормативами  аудита (МНА) и сопутствующих работ

(МНА/СР). В некоторых  странах, в частности в Великобритании, эти

нормативы называют нормами, к тому же различают стандарты  аудита.

Под ними понимают основные принципы, которых необходимо придержи-

ваться при осуществлении  аудиторских проверок. Нормы не являются

обязательными, но, как  правило, исполняются. Нормы касаются про-

цедур, которые могут  применяться в отдельных отраслях промышлен-

ности и пр.

Национальные нормативы  аудита по аналогии с международными

нормативами в зависимости  от вида аудита подразделяют на нацио-

нальные нормативы  внешнего аудита и национальные нормативы  внут-

реннего аудита. В  настоящее время эти нормативы  находятся в ста-

дии разработки. К  началу 1996 года разработаны и действуют  сле-

дующие нормативные  документы:

-Требования к аудиторскому  заключению по результатам проверки го-