Теоретические основы сущности и методики составления отчета о прибылях и убытках

     Сумма по следующей статье отчета "Валовая  прибыль" исчисляется как разность между суммой по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)" и по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

     Строка "Коммерческие расходы" представляет совокупность расходов, понесенных организацией в связи с продажей, сбытом, реализацией  продукции, работ, услуг, товаров. Она  заполняется теми организациями, которые  полностью включают коммерческие расходы в себестоимость, показывая их в круглых скобках. Когда коммерческие расходы распределяются между проданной продукцией и оставшейся на складе, они включаются в отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) по строке "Себестоимость продаж".

     Для формирования статьи следует использовать данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

     Д-т  сч. 90-2 "Себестоимость продаж"

     К-т  сч. 44 "Расходы на продажу".

     По  статье "Управленческие расходы" представляют расходы по управлению организацией, когда они учитываются отдельно и списываются на себестоимость в том отчетном периоде, когда возникли. В этом случае используются данные дебетового оборота счета 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы". Сумма по статье записывается в отчете в круглых скобках.

     Строка "Прибыль (убыток) от продаж" представляет финансовый результат от обычной  деятельности организации - прибыль  или убыток. Расчет его производится по формуле: из выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг вычитаются себестоимость продаж, коммерческие расходы и управленческие расходы. При получении убытка от продаж (отрицательного числа) он представляется в отчете в скобках.

     По  группе статей "Прочие доходы и расходы" в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) представляют суммы остальных доходов и расходов организации за отчетный период, не относящихся к доходам и расходам от обычных видов деятельности, в разрезе их видов - процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях. Здесь могут быть показаны и другие виды прочих доходов и расходов исходя из принятого порога существенности в учетной политике организации.

     Основанием  для формирования данных группы статей "Прочие доходы и расходы" являются бухгалтерские записи на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в соответствии с принятыми субсчетами и записи в аналитическом учете к субсчетам 1 "Прочие доходы" и 2 "Прочие расходы".

     Статья "Проценты к получению" содержит суммы процентов, которые организация должна получить в результате следующих операций:

     - по займам, предоставленным другим  организациям, в том числе по  приобретенным облигациям других  организаций;

     - по банковским вкладам, депозитам  за использование денег организации,  находящихся на счетах в банках;

     - по государственным ценным бумагам  и др.

     Для заполнения строки следует использовать данные кредитового оборота счетов аналитического учета к счету 91-1 "Прочие доходы", где показаны начисленные проценты к получению.

     Статья "Проценты к уплате" содержит информацию о суммах задолженности организации по кредитам и займам, включая задолженности по облигациям и акциям. Производя расчеты по процентам за полученные заемные ресурсы, следует иметь в виду, что проценты по полученным заемным средствам до момента оприходования материально-производственных запасов, государственной регистрации объектов амортизируемого имущества учитываются в составе фактической себестоимости и первоначальной стоимости таких активов.

     Для определения суммы по статье следует  использовать данные дебетового оборота счетов аналитического учета к счету 91-2 "Прочие расходы", где показаны начисленные проценты к уплате. Суммы процентов к уплате следует представить в отчете о прибылях и убытках (ф. N 2) в круглых скобках.

     Строка "Доходы от участия в других организациях" заполняется теми организациями, которые имеют долю в уставных капиталах других юридических лиц. Причем участие в уставных (складочных) капиталах таких организаций не является обычной деятельностью отчитывающейся организации.

     Для формирования данных статьи необходимо использовать данные кредитового оборота  аналитического счета, открываемого к  счету 91-1 "Прочие доходы", на котором  ведется учет доходов от долевого участия в других организациях.

     По  статье "Прочие доходы" показывают сумму остальных видов прочих доходов организации, учтенных по кредиту счета 91-1 "Прочие доходы". Поэтому для определения данного показателя следует скорректировать кредитовый оборот счета 91-1 "Прочие доходы" на сумму процентов к получению и доходов от участия в других организациях, показанных ранее в отчете как отдельные виды прочих доходов организации за отчетный период. К прочим доходам организации относятся:

     - доходы от сдачи имущества  в аренду, если эта деятельность  не является для организации  обычной;

     - доходы от продажи имущества  организации (объектов основных  средств, нематериальных активов,  незавершенного строительного производства, излишних и ненужных материально-производственных  ценностей и др.);

     - доходы от ликвидации основных  средств;

     - штрафы и пени, полученные за нарушение условий договоров поставки, купли-продажи и др.;

     - стоимость безвозмездно полученного  имущества;

     - прибыль прошлых лет, выявленная  в отчетном году;

     - доходы, полученные в результате  чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, пожаров, национализации и др.), - стоимость имущества, оставшегося от списания непригодных к использованию активов, сумма полученного страхового возмещения и др.

     Строка "Прочие расходы", сумма по которой  отражается в отчете о прибылях и  убытках (ф. N 2) в круглых скобках, заполняется по данным дебетового оборота счета 91-2 "Прочие расходы", скорректированного на сумму процентов к уплате, показанных в отчете ранее. К прочим расходам организации относятся:

     - затраты по сдаче имущества  в аренду;

     - расходы по списанию имущества организации (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных ценностей и др.);

     - расходы по оплате услуг кредитных  учреждений;

     - налоги и сборы (налог на  рекламу и др.);

     - начисления в оценочные резервы  (под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам);

     - признанные штрафы, пени, неустойки;

     - убытки прошлых лет, выявленные  в отчетном году;

     - расходы, возникшие у организации  в связи с чрезвычайными обстоятельствами (фактическая себестоимость испорченных, сгоревших материальных ресурсов, остаточная стоимость не подлежащих восстановлению объектов амортизируемого имущества и др.), и др.

     Сумма по статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется по данным следующего расчета. Прибыль от продаж складывается с процентами к получению, доходами от участия в других организациях и прочими доходами. Результатом сложения явится сумма доходов организации за отчетный период. Затем полученная сумма доходов за отчетный период уменьшается на сумму расходов за отчетный период (совокупность процентов к уплате и прочих доходов). Полученная сумма составит прибыль до налогообложения. Если организация получила убыток, он показывается по строке в круглых скобках.

     Строка "Отложенные налоговые активы" отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) формируется в соответствии с  нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций". Отложенный налоговый актив возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем при налогообложении прибыли, а доходы - позже, чем в налоговом учете.

     Поскольку для учета отложенных налоговых  активов предназначен активный счет 09 "Отложенные налоговые активы", то разницу между дебетовым и  кредитовым оборотом счета 09 "Отложенные налоговые активы" используют для их представления в отчете о прибылях и убытках. Если полученная разница положительная, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения. Отрицательная разница вычитается из прибыли до налогообложения (показывается в круглых скобках) или прибавляется к убытку до налогообложения.

     Строка "Отложенные налоговые обязательства" заполняется у организации, если расходы в бухгалтерском учете  признаются позже, чем при налогообложении  прибыли, а доходы - раньше. Учет таких обязательств, для которого предназначен пассивный счет 77 "Отложенные налоговые обязательства", ведется в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Для представления сумм в отчете следует  исчислять разницу между кредитовым и дебетовым оборотом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. При получении отрицательного значения его следует отражать в круглых скобках как отрицательное число.

     Статья "Текущий налог на прибыль" характеризует сумму налога на прибыль, начисленную к уплате в бюджет на отчетный период в соответствии с требованиями налогового законодательства. Она показывается в круглых скобках.

     Сумма налога на прибыль, исчисленная по данным бухгалтерского учета, представляет лишь условный расход (условный доход). Он исчисляется по данным о величине прибыли, исчисленной по данным бухгалтерского учета за отчетный период, и ставки налога на прибыль. Этот условный расход (условный доход) представляет сумму, учтенную на счете 99 "Прибыли и убытки".

     Сумма текущего налога на прибыль исчисляется по нормам налогового законодательства. Его расчет производится следующим образом: 

     НП = УР + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, 

     где НП - текущий расход (текущий доход) по налогу на прибыль;

     УР - условный расход по налогу на прибыль (условный доход по налогу на прибыль);

     ПНО - постоянное налоговое обязательство;

     ПНА - постоянный налоговый актив;

     ОНА - отложенный налоговый актив;

     ОНО - отложенное налоговое обязательство.

     Строка "Чистая прибыль отчетного периода" исчисляется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) до налогообложения, отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств за минусом текущего налога на прибыль.

     К отчету о прибылях и убытках представляется совокупность показателей по разделу "Справочно", содержащих следующие сведения:

     - постоянные налоговые обязательства  (активы);

     - базовую прибыль (убыток) на акцию;

     - разводненную прибыль (убыток) на  акцию.

     Постоянные  налоговые обязательства возникают, когда организация признает расходы  в бухгалтерском учете, но при налогообложении прибыли эти расходы не признаются (например, суммы превышения расходов на рекламу по сравнению с нормами налогового законодательства). Такая разница умножается на налог на прибыль (24%) и представляет постоянное налоговое обязательство.

     Постоянные  налоговые активы формируются, когда  доход, полученный в бухгалтерском  учете, не принимается при налогообложении  прибыли (например, при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  организации положительная разница  между оценочной стоимостью вносимых активов и их стоимостью в балансе передающей стороны отражается в составе доходов, а для целей налогообложения такие доходы не признаются).

     Показатели  по базовой и разводненной прибыли  отражаются в отчете о прибылях и  убытках только акционерными обществами в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

     Базовая прибыль (убыток) на акцию представляет часть прибыли (убытка) отчетного года, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль (убыток) отчетного года позволяет определить сумму снижения величины базовой прибыли (увеличения убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.