Изменения в классификации доходов и  расходов, внесенные Приказом Минфина  России от 18.09.2006 N 115н, существенно облегчили  жизнь бухгалтера, обезопасив его  от самой распространенной ошибки, допускаемой ранее при заполнении формы N 2. Эта ошибка заключалась в неправильном отнесении доходов и расходов к операционным и внереализационным. Путаница возникала в связи с тем, что в положениях по бухгалтерскому учету не были приведены исчерпывающие перечни тех или иных доходов и расходов, а также из-за разницы в терминологии бухгалтерского и налогового учета (в налоговом учете нет понятия операционные доходы и расходы, а состав внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различный). Также ранее, в случае возникновения у организации чрезвычайных доходов и расходов, бухгалтеры часто показывали их в составе операционных или внереализационных доходов (расходов), тогда как информацию о чрезвычайных доходах и расходах следовало раскрывать отдельно.

     В связи с изменениями в составе  доходов и расходов изменены и  формы бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, несмотря на то что  бухгалтеру теперь не нужно делить доходы и расходы на операционные, внереализационные и чрезвычайные, вероятность совершить ошибку при заполнении формы N 2 все равно имеется.

     1. Довольно распространенной ошибкой  раньше являлось включение НДС  в состав операционных доходов  в Отчете о прибылях и убытках.  Можно предположить, что начиная  с годовой отчетности за 2006 г. такой НДС будет ошибочно включаться в состав прочих доходов.

     В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в  Отчете о прибылях и убытках поступления  от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

     Следовательно, сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав операционных доходов по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

     2. Также довольно часто на практике  проценты к уплате (к получению)  ошибочно включались в состав  операционных расходов (доходов). Соответственно  с отчетности за 2006 г. проценты  могут быть ошибочно включены  некоторыми бухгалтерами в состав прочих (расходов) доходов.

     Несмотря  на то что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), ранее  являлись операционными расходами (сейчас - прочими расходами), а согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией, являются прочими доходами (ранее - операционными), их следует отражать в отдельных строках Отчета о прибылях и убытках. В п. 23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках. В число этих показателей согласно перечню входят "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Никаких особенностей бухгалтерского учета процентов в зависимости от их принятия или непринятия для целей налогообложения нормативными документами не предусмотрено.

     В последней редакции формы N 2 сохранены  отдельные строки для отражения  процентов к получению и к  уплате.

     3. В случае доначисления по каким-либо  причинам организацией налога  на прибыль за предыдущие периоды сумма налога нередко ошибочно включалась в состав внереализационных расходов (т.е. теперь ошибка будет допущена при включении этих сумм в состав прочих расходов), что искажало показатель строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

     В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 150 "Текущий налог на прибыль" или с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, - по отдельной строке 151.

     4. Несмотря на подробные разъяснения  Минфина России в Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/280 "О порядке исчисления  показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", для отражения  в Отчете о прибылях и убытках  методика расчета этого показателя вызывает сложности у бухгалтеров.

     Возникают затруднения при корректировке  текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

     Согласно  указанному Письму в связи с введением  в действие ПБУ 18/02 показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" для отражения в Отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль", раскрытие которых в данном Отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

     Таким образом, чистую прибыль отчетного  периода (стр. 190) следует рассчитывать по формуле: стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 151.

     Проверку  расчетов можно произвести с помощью  следующей формулы:

     текущий налог на прибыль равен: стр. 140 х 24% + стр. 200 + стр. 141 -стр. 142.

     5. Бухгалтеры порой игнорируют  заполнение справочного раздела  Отчета о прибылях и убытках, а также раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

     В справочном разделе Отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается  сумма начисленных постоянных налоговых  активов и обязательств. Эта величина отражается в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период.

     Постоянные  налоговые обязательства начисляются  записью: Д-т 99, субсчет "ПНО", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

     Постоянные  налоговые активы начисляются обратной записью: Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 99, субсчет "ПНА".

     При заполнении Отчета о прибылях и убытках  показатель строки 200 исчисляется как  разница между этими оборотами. Если в результате получается отрицательная  величина (сумма ПНА превышает сумму ПНО), то показатель строки 200 записывается в круглых скобках. Кроме того, акционерные общества должны отражать в справочном разделе Отчета в отдельных строках базовую и разводненную прибыль (убыток) на одну акцию. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н.

     В форме Отчета о прибылях и убытках  приведена таблица для расшифровки  отдельных сумм прибылей и убытков организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В этой таблице указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также о положительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчислений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

     6. На практике бухгалтеры не  всегда приводят данные за  аналогичный период предыдущего  года.

     В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина  России от 06.07.1999 N 43н, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Игнорирование этого требования законодательства может привлечь к организации нежелательное внимание налоговых органов.

     7. В случае выявления ошибки  в бухгалтерской отчетности прошлого  отчетного периода (самостоятельной  или с помощью аудиторов) бухгалтеры  часто при составлении текущей  отчетности корректируют графы "За аналогичный период предыдущего года" без раскрытия информации о произведенных корректировках в пояснениях к бухгалтерской отчетности, что неправильно.

     В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", утвержденного  Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.

      Заключение

     В данной курсовой работе мы познакомились  с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

     Образец формы N 2 "Отчет о прибылях и  убытках" (далее - Отчет) утвержден  Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н). Это рекомендованная  форма. На ее основе организации разрабатывают  собственную форму Отчета и утверждают ее в учетной политике. Можно пользоваться и минфиновским образцом Отчета. Но если какой-либо из показателей, перечисленных в рекомендованной форме, у организации отсутствует, соответствующую строку надо удалить из Отчета.

     Для заполнения этой формы бухгалтер  использует обороты по отдельным счетам. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

     В Отчете представляются данные о доходах  и расходах, прибыли и убытках  организации как минимум за два  года. С этой целью в форме, рекомендованной Минфином, введены две графы для формирования показателей. В графе 3 бухгалтер отражает данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период предыдущего года.

     При заполнении Отчета бухгалтер поэтапно формирует такие показатели:

     - прибыль (убыток) от продаж;

     - прибыль (убыток) до налогообложения  (финансовый результат);

     - чистую прибыль (убыток) отчетного  периода.

     После этого заполняются справочные данные и приводится расшифровка отдельных  прибылей и убытков.

     Литература

1. О бухгалтерском  учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. от 18.09.2006 N 116н).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006 N 156н).
4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006 N 156н).
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
6. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н.
7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. 
   Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр 
   «МарТ», 2008. - 832 с.
8. Бабаев В.П. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие – М.: Издательский центр ЮНИТИ, 2008.
9. Бахрушина М.А. Внутрихозяйственный учёт и отчётность, М.: НКДИ, Экономика и жизнь, 2009.
10. Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учебное пособие под редакцией профессора В.Д. Новодворского М.: ИНФРА – М, 2009.
11. Бухгалтерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П.Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учёт, 2007. - 576 с.
12. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 476 с.
13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. 
    Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. Москва, «КНОРУС», 
    Новосибирск, «ЭКОР», 2008. - 797 с.
14. Гусаковская Е.Т. Бухгалтерская отчётность составляет специализированная организация / Бухгалтерский учёт – №5; 2008 с 21 – 23.
15. Документальное оформление кассовых операций. - М.: Бератор-Пресс, 
    2002.-112с.
16. Жуков Е.Ф. Деньги. Кредит. Банки. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 622 с.
17. Ковалёва О.В. Бухгалтерский учёт и аудит бухгалтерской отчётности 
    коммерческих предприятий. Серия «учебники и учебные пособия». Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 512 с.
18. Козлова Е.П., Парагутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учёт в 
    промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 432 с.
19. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчётности / Бухгалтерский учёт – №1; 2008.