Теоретические основы бухгалтерского учета финансового результата

     Учетная политика действует с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. На это следует обратить особое внимание, так как зачастую приказ об утверждении учетной политики на текущий год регистрируют началом года (например, 9 января). Очевидно, что юридически утвержденная таким приказом учетная политика начнет действовать только с 1 января следующего года.

     Вновь созданные организации должны разработать  и утвердить учетную политику в течение 90 дней с момента государственной  регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008). И применять  ее с момента регистрации.

     Учетную политику должны применять все филиалы, представительства и обособленные подразделения организации независимо от их местонахождения. Разработка для них отдельной учетной политики не допускается.

     В соответствии с этим учетная политика ООО ПТП «Агропроект» (см. приложения) на рассматриваемый отчетный период не расходится с Законодательством РФ, следовательно, на этот период считается действенной.

     Вместе  с учетной политикой организации  находится действующий план счетов этого предприятия. 

3. Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета формирования финансового результата и распределения прибыли

 

3.1.   Бухгалтерский  учет формирования финансового  результата от обычных видов  деятельности 

      Финансовый  результат от основных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов ООО ПТП «Агропроект» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

     — 90-1 «Выручка»;

     — 90-2 «Себестоимость продаж»;

     — 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

     — 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО ПТП «Агропроект» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

     Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется в ООО ПТП «Агропроект» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

     Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг отражается

     Кредит  90-1 «Выручка»

     Дебет 62 «Расчеты с покупателями и поставщиками».

     В ООО ПТП «Агропроект» по дебету субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж для этого необходимо:

     а) Сопоставление выручки и себестоимости

     Дебет 90-1 «Выручка»

     Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»          — 11929493,53 р.

     б) Сопоставление с налогами

     Дебет 90-1 «Выручка»

     Кредит  90-3 «Налог на добавленную стоимость»       — 2053105,63 р.

     в) списывается выручка для определения прибыли (убытка) по основным видам деятельности

     Дебет 90-1 «Выручка»

     Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»              — 523355,89 р.

     Себестоимость проданных продукции, продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг списывается

     Кредита 20 «Основное производство»

     Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»                          — 119299493,53 р.

     Также рассчитывается НДС с продаж.

     Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 68 «Налоги и сборы»                                          — 2053105,63 р.

     Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают

     Дебет 51 «Расчетные счета»

     Кредит  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     По  окончании отчетного года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». После чего получена прибыль (убыток) списывается на счет 99

     Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» 

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                      — 523355,89 р.

     Таким образом, мы показали, как была проведена  в 2008 г. корреспонденция счета 90 «Продажи». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2.   Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов 

      На  предприятии ООО ПТП «Агропроект» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» используются следующие субсчета:

      — 91-1 «Прочие доходы»;

      — 91-2 «Прочие расходы»;

      — 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов».

     На  конец отчетного периода в ООО ПТП «Агропроект» на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются следующие суммы:

     а) сопоставляются прочие доходы и расходы

     Дебет 91-1 «Прочие доходы»

     Кредит 91-2 «Прочие расходы»                                       — 69887,06 р.;

     б) списывается сумма прочих доходов внутренними записями

     Дебет 91-1 «Прочие доходы»

     Кредиту 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»     — 162684,08 р.

     На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражены следующие операции:

     а) убыток прошлых лет выявленный в  отчетном

     Дебету 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 51 «Расчетные счета                                         — 41507,42 р.;

     б) выбытие основных средств

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 01 «Основные средства»                                 — 41666,72 р.;

     в) налоги и сборы от прочих видов хозяйственной деятельности

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 68-2 «Расчеты по налогам  и сборам»             — 28220,34 р.

     Дебет 91-2 Прочие расходы»

     Кредит 68-4 «Расчеты по налогам  и сборам               — 46554,00 р.;

     г) Расчеты за штрафы и пени

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 51 «Расчетные счета»                                       — 90916,03 р.;

     д) расчеты с поставщиками и подрядчиками от прочих видов деятельности

     Дебет 91-2 «Прочие расходы»

     Кредит 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 80020,78 р.

      Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов  и расходов путем сопоставления  дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

      Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                        — 162684,04 р.                                                   

      Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие  доходы и расходы» сальдо не имеет.

      Как видно из корреспонденции субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы на предприятии ООО ПТП «Агропроект» было достаточно много штрафов, пени и неустоек. Возможно, именно это сказалось на общей картине баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.3.   Бухгалтерский  учет формирования и распределения конечного финансового результата 

     Конечный  результат финансовой деятельности предприятия — балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли и убытка от прочей реализации.

     Конечный  финансовый результат отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Как уже сказано выше, он получается

     а) от продаж основных видов деятельности

     Дебет 90 «Продажи»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                      — 523355,89 р.

     б) от продаж или потерь от прочих видов деятельности (на предприятии ООО ПТП «Агропроект» — это штрафы, пени и неустойки, следовательно, убытки)

      Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

      Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                        — 162684,04 р.                                                   

     Объектом  распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли  в бюджет и по статьям использования  на предприятии. Законодательно распределение  прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

     Принципы  распределения прибыли можно  сформулировать следующим образом:

     — прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

     — прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

     — величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

     — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

     На  предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

     Распределение чистой прибыли отражает процесс  формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. Это происходит следующим образом

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — 360671,81 р.

     В соответствии с указанной корреспонденцией на счете 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода сальдо будет нулевым.