Технологии учета прямых и непрямых затрат в себестоимость при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат

     Общепроизводственные  расходы отличаются многообразием  и зависят от отраслевой и организационной  специфики производства. Они могут  быть как переменными, так и постоянными. Состав расходов, включаемых в первую и во вторую группы, устанавливается предприятием самостоятельно, исходя из экономической природы и условий формирования расходов.

     Постоянные  общепроизводственные расходы - это  те расходы, которые практически  не изменяются при изменении объема деятельности (амортизация оборудования при прямолинейном, ускоренном, кумулятивном, налоговом методах начисления, арендная плата, страховые платежи и т.п.).

     Переменные  общепроизводственные расходы изменяются прямо (или почти прямо) пропорционально  изменению объема деятельности. В основном это - расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования (косвенно-сдельная заработная плата вспомогательных рабочих с начислениями, амортизация оборудования, начисленная производственным методом, стоимость масел и обтирочных материалов и т.п.).

     Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется  на собирательно-распределительном  счете 91 «Общепроизводственные расходы», по дебету счета 91 отражаются общепроизводственные расходы, произведенные за месяц, в разрезе корреспондирующих счетов по номенклатуре статей затрат, представленной в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 16 «Расходы»:

1. Расходы на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);
2. Амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
3. Амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;
4. Расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;
5. Расходы на совершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и т.п.);
6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод и другое содержание производственных помещений;
7. Расходы на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников аппарата управления производством; расходы на осуществление технологического контроля производственных процессов и качества продукции, работ, услуг);
8. Расходы на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;
9. Прочие расходы (потери от технически неизбежного брака, если они не выделены в отдельную статью; оплата простоев; недостачи материальных ценностей на производстве, в цехах в пределах норм естественной убыли и т.п.).

     Административные  расходы - это общехозяйственные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием. Они учитываются на активном счете 92 «Административные расходы», аналитический учет к которому ведется по следующей номенклатуре статей:

1. Общие корпоративные расходы (организационные расходы, расходы на проведение годовых сборов, представительские расходы и т.п.);
2. Расходы на служебные командировки и содержание аппарата управления предприятием и другого общехозяйственного персонала;
3. Расходы на содержание основных средств, других материальных необоротных активов общехозяйственного использования (операционная аренда, страхование имущества, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение, водоотвод, охрана);
4. Вознаграждения за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, по оценке имущества и т.п.);
5. Расходы на связь (почтовые, телеграфные, телефонные, телекс, факс и т.п.);
6. Амортизация нематериальных активов общехозяйственного использования;
7. Расходы на урегулирование споров в судебных органах;
8. Налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, включаемых в производственную себестоимость продукции, работ, услуг);
9. Плата за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги банков;
10. Прочие расходы (выходное пособие, недостачи материалов и готовой продукции на складах в пределах норм естественной убыли и др.).

     Согласно  П(С)БУ №16 "Расходы" затраты на сбыт (продажу, реализацию) продукции, услуг, товаров составляют отдельную статью отчета о финансовых результатах, а это значит, что в бухгалтерском учете должно быть предусмотрено отдельное формирование этих затрат.

     К расходам на реализацию продукции, товаров, услуг относятся затраты, связанные  с отгрузкой и реализацией  продукции, товаров, то есть внепроизводственные  затраты, в частности:

• затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, затраты на ремонт тары;
• транспортные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения;
• затраты на погрузку в вагоны, судна, автомобили и другие транспортные средства;
• комиссионные сборы, уплаченные разным организациям в соответствии с договорами;
• комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым, снабженческим или сбытовым организациям за продажу ими продукции, которая не может быть реализована предприятием и потому передается для реализации на комиссионных началах;
• затраты на специальные анализы, производимые во время отгрузки;
• содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации;
• оплата труда и комиссионные продавцам, торговым агентам, работникам отдела сбыта и складом, водителям и т.п.;
• затраты на рекламу и исследования рынка (маркетинг);
• расходы на командировки;
• оплата услуг сбытовых, посреднических, внешнеторговых организаций;
• аренда, налоги, страхование, амортизация, ремонт та содержание основных средств отдела сбыта, складов, транспортных средств, демонстрационных залов и т.п.;
• фрахт и другие выплаты, связанные с транспортировкой продукции;
• скидки (дисконт), предоставленные покупателям;
• гарантийное обслуживание покупателей.

     К затратам на сбыт относятся также  затраты на возмещение затрат за участие в выставках, ярмарках, бесплатно переданные образцы и модели, представительские расходы (организация приемов), затраты на конференции и другие официальные мероприятия, включая оплату труда обслуживающего персонала в размере до двух процентов от объемов реализации продукции.

     Вместе  с тем, в затраты на сбыт не включаются:

• стоимость тары, которая возмещается сверх цены товара;
• затраты на тару и упаковку, если прейскурантом (или условиями договора) предусмотрен отпуск продукции без затаривания;
• затраты на тару, если затаривание продукции (согласно технологическому процессу) проводится в ценах до сдачи ее на склад готовой продукции; стоимость такой тары включается в производственную себестоимость продукции;
• расходы по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями;
• скидки цен, предоставленные торговым организациям для возмещения их транспортных затрат.

     Прочие  расходы операционной деятельности учитываются на именном счете 94, аналитический учет к которому ведется в разрезе статей представленных в П(С)БУ №16 «Расходы». Согласно этому перечню к счету 94 открыты соответствующие субсчета:

941. «Расходы на исследования и разработки»;
942. «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
943. «Себестоимость реализованных производственных запасов»;
944. «Сомнительные и безнадежные долги»;
945. «Потери от операционной курсовой разницы»;
946. «Потери от обесценивания запасов»;
947. «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
948. «Признанные штрафы, пени, неустойки»;
949. «Прочие расходы операционной деятельности».

     Заключение.

     Одной из наиважнейших задач бухгалтерского учета является определение себестоимости  продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг состоит из потребленных в процессе производства производственных запасов, сырья, электроэнергии, основных средств (в виде их износа), трудовых ресурсов (в виде заработной платы), а также прочих расходов, связанных с производством. Исходя из указанного можно отметить, что себестоимость продукции представляет собой денежное выражение расходов на ее производство.

     Сущность  метода калькуляции полной себестоимости  состоит в том, что к себестоимости  продукции включаются прямые и непрямые расходы.

     На  сегодняшний день перед калькуляцией стоит задача не просто обеспечить определение фактической себестоимости , но и рассчитать такую себестоимость, которая в современных условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости необходимо организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости, а также возможность его постоянного снижения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы:

1. Атамас П.Й. Управлінський облік: 2-ге видання. Навчальний посібник – К:Центр учбової літератури, 2009. -440с.
2. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник – 4-те видання. –К: Лібра, 2008. – 704с.
3. Лишиленко О.В. Управлінський облік. Навчальний посібник. – Київ: видавництво «Центр навчальної літератури», 2004. – 254с.
4. Лишеленко А.В. Бухгалтерский учет: учебник, 2-е издание, переработанное и дополненное. – Киев: издательство «Центр учебной литературы», 2006. -707с.
5. Сердюк В.Н. Управленческий учет. – Донецк: Норд-Пресс, 2007. – 390с.
6. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 9-е издание, измененное и дополненное. – Донецк: ДонНУ, 2010. – 597с.