Технологии учета прямых и непрямых затрат в себестоимость при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат

    Министерство  образования и  науки Украины

    Донецкий  Национальный Университет

    Учетно-финансовый факультет 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Реферат на тему: «Технологии учета прямых и непрямых затрат в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат» 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Подготовила:

    Студентка 4 курса

    Группы 0106 А

    Кочережко И.Г 

    Преподаватель:

    Костенко  О.К. 
 
 
 
 
 

    Донецк 2010

     Введение.

     Первым  этапом организации управленческого  учета на предприятии является методологический, который предусматривает выбор  модели управленческого учета в  зависимости от цели, которая стоит  перед управленческим персоналом всех уровней при осуществлении анализа, определяются объекты и методы учета  затрат.

     Объекты учета затрат – это первичные  учетные единицы, по которым ведется  аналитический учет затрат (операция, стадия, технологический процесс, производство в целом, с одной стороны; деталь, узел, отдельный вид продукции, группа изделий, заказ, с другой).

     Метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции – совокупность приемов документирования и отражения  расходов на изготовление продукции, обеспечивающих определение ее фактической себестоимости. По полноте включения расходов в себестоимость модели управленческого учета разделяются на:

1. Калькулирование полной себестоимости;
2. Калькулирование неполной («усеченной») себестоимости.

     Калькулирование полной себестоимости предусматривает  включение  в себестоимость продукции  всех производственных расходов на ее изготовление, а также административных расходов, расходов на сбыт и прочих расходов.

     Система учета полных затрат представлена традиционным для нашей страны учетом затрат на производство и калькуляцией себестоимости  продукции, работ и услуг, которая  предусматривает разделение расходов на прямые и непрямые.

     Прямые  затраты – это затраты, которые  могут быть отнесены непосредственно  к определенному объекту затрат экономически целесообразным путем согласно принципа соотношения затрат и выгод.

     Непрямые  затраты – это затраты, которые  не могут быть отнесены к определенному  объекту затрат экономически целесообразным путем. В системе управленческого учета непрямые расходы распределяются по конкретным объектам затрат (изделиям, процессам, подразделениям и т.д.) пропорционально к определенной базе распределения (машино-часы, человеко-часы, прямая заработная плата, материальные затраты и т.д.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Учет прямых расходов в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.

     К прямым расходам относятся: сырье и  материалы; покупные комплектующие  изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера; топливо и энергия на технологические цели; возвратные отходы (вычитаются); основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные мероприятия; затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции; потери от технически неизбежного брака.

     Материальные  ресурсы отпускаются в производство по лимитно-заборным картам типовой формы № М-8, применяемым для многоразового отпуска в течение месяца одного вида сырья и основных материалов, то есть в разрезе номенклатурных номеров. Лимитно-заборные карты выписываются на основании калькуляции. Записи в этих картах делаются ежедневно по мере отпуска материалов в производство. Материалы, потребление которых носит непостоянный характер, отпускаются в производство по требованиям типовой формы № М-10.

     Отпуск в производство сырья и материалов находит отражение по дебету 23 «Производство» с кредита 201 «Сырье и материалы». В себестоимость конкретных видов продукции стоимость израсходованных сырья и основных материалов включается прямо, а стоимость вспомогательных материалов на технологические цели - пропорционально стоимости или количеству (объему) сырья и основных материалов.

     Покупные  полуфабрикаты и комплектующие  изделия используются для производства конкретных видов продукции, поэтому их стоимость прямо относится в себестоимость последних.

     Услуги  производственного характера также  имеют конкретную направленность, вследствие чего прямо включаются в себестоимость изделий.

     Стоимость топлива и энергии на технологические  цели включается в себестоимость конкретных видов изделий прямо.

     В процессе изготовления изделий, осуществления  работ, услуг могут образовываться производственные отходы - остатки  сырья и материалов, которые полностью или частично утратили потребительские качества (химические и физические) начального ресурса.

     Производственные  отходы делятся на возвратные и безвозвратные.

     Возвратные  отходы могут быть использованы с  повышенными затратами (снижением  выхода продукции) по прямому назначению, для производства побочной продукции  или реализованы на сторону (обрезки  дерева, ткани, металлические стружки  и т.п.). Поэтому они списываются  из производства и оприходуются по ценам возможного использования  или реализации.

     Безвозвратные (окончательные) отходы не могут быть использованы в производстве или реализованы на сторону, а поэтому не поддаются оценке и оприходованию (угар, усушка, утруска и т.д.).

     К трудовым затратам относятся основная и дополнительная заработная плата и отчисления на социальные мероприятия. Основная заработная плата - это заработная плата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам; суммы процентных или комиссионных начислений коммивояжеров; суммы авторского гонорара работникам искусства, издательств и др. предприятий. Дополнительная заработная плата включает поощрительные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством (оплата отпусков, премии за производственные результаты, надбавки за руководство бригадой, за мастерство, за совмещение профессий и т.п.; доплаты за работу в выходные и праздничные дни, в ночное время и т.д.; вознаграждения за выслугу лет; вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и др.).

     Заработная  плата по нормам представляет собой  оплату в соответствии с действующими нормами выработки за работы, предусмотренные технологией. Она начисляется по нарядам на сдельную работу или рапортам о выработке типовых норм, установленных для конкретных типов производства и организации труда (например, наряд на сдельную работу типовой формы № Т-40, рапорт о выработке бригады типовой формы № Т-17, рапорт о выработке за смену типовой форма № Т-22 и др.).

     Отклонения  от норм по заработной плате представляют собой выплаты за работы, не предусмотренные  технологией, а также всякого рода доплаты. При этом составляются наряды и рапорты с отличительным знаком («сигнальные» документы), листки на доплату, рапорт об отклонениях от норм по заработной плате с указанием их причин и виновников.

     Основная  заработная плата включается в себестоимость  конкретных видов продукции либо прямо, либо по сметным ставкам на единицу изделий, рассчитанным исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания.

     Дополнительная  заработная плата относится в  себестоимость изделий прямо  или пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

     Отчисления  на социальные мероприятия производятся в соответствии с установленными процентами отчислений от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

     К затратам, связанным  с подготовкой  и освоением производства продукции, относятся:

• пусковые расходы и затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;
• расходы на подготовительные работы в добывающих отраслях.

     Эти расходы предварительно собираются по дебету счета 39

     «Расходы  будущих периодов» с кредита  корреспондирующих счетов в зависимости  от назначения затрат (20 «Производственные  запасы», 661 «Расчеты по заработной плате», 65 «Расчеты по страхованию» и т.д.).

     Пусковые  расходы и затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов списываются прямо в себестоимость освоенных изделий в течение не более двух лег с начала серийного выпуска по нормам погашения, которые рассчитываются одним из двух методов:

1. делением затрат, собранных по счету 39 «Расходы будущих периодов», на срок погашения в месяцах;
2. предварительно определяется норма погашения на одно изделие как частное от деления затрат, связанных с подготовкой и освоением производства, на объем продукции, планируемый к выпуску за период погашения. Списанию подлежит сумма, представляющая собой произведение выработанной за месяц продукции в натуральном выражении на норму погашения на одно изделие.

     Расходы на подготовительные работы в добывающих отраслях подлежат амортизации.

     Согласно  П(С)БУ 16 «Расходы» потери от брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление технически неминуемого брака.

     Разница между потерями от брака (Дт 24) и суммой их возмещения (Кт 24) представляет собой невозмещенные потери от технически неизбежного брака. Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291, предусмотрено на расходы производства списывать потери от брака независимо от его вида (исправимый или неисправимый): Дт 23 «Производство» - Кт 24 «Брак в производстве».

     Как известно, активом считаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование  которых приведет к экономической выгоде в будущем. Исходя из этого в дебет счета 23 «Производство» с кредита счета 24 «Брак в производстве» могут быть списаны только окончательные потери от исправимого брака: производство завершено (хотя и с большими затратами) изготовлением готовой продукции, реализация которой принесет экономические выгоды в будущем. Невозмещенная сумма неисправимого брака должна быть отнесена на расходы периода (в дебет счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» с кредита счета 24 «Брак в производстве»), поскольку здесь не может быть и речи об экономической выгоде. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Учет непрямых затрат в составе себестоимости при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат.

     Все прямые расходы (материалы, оплата труда  и т.д.) непосредственно относятся  на те объекты, для которых они осуществляются, т.е. в бухгалтерском учете такие расходы относят на дебет счета «Производство». В связи с этим их включение в себестоимость произведенной продукции никаких сомнений и недоразумений не вызывает.

     В  то же время непрямые расходы в  момент их осуществления невозможно прямо отнести к конкретному  объекту учета расходов. Поэтому  такие расходы учитывают на отдельных  накопительно-распределительных счетах, к таким расходам относятся:

• Общепроизводственные расходы;
• Административные расходы;
• Расходы на сбыт;
• Прочие затраты операционной деятельности.

     Согласно  П(С)БУ 16 «Расходы» общепроизводственные расходы (ОПР) являются одним из элементов производственной себестоимости продукции. Под общепроизводственными понимают расходы по обслуживанию производства и управлению работой цехов и других подразделений основного и вспомогательных производств. Общепроизводственные расходы относятся к косвенным и включаются в себестоимость конкретных изделий пропорционально принятой на предприятии базе распределения, поскольку их невозможно выделить в стоимости каждого изделия и трудно увязать с конкретной единицей продукции экономически целесообразным путем, но при калькуляции себестоимости с полным отнесением затрат общепроизводственные расходы полностью включаются в себестоимость продукции.