Сущность и задачи бухгалтерского учета в строительстве. Предмет и метод бухгалтерского учета

         Существуют различные  виды бухгалтерских балансов:

         Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают месячный, квартальный и годовой текущие балансы.

         Вступительный баланс (начальный) – первый баланс, составляемый в начале дельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве – источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов.

         Соединительный  баланс составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.

         Разделительный  баланс – при выделении из одной организации нескольких самостоятельных юридических лиц.

         Ликвидационный  баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

         Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются, например, холдинговые компании, владеющие контрольными пакетами акций других компаний, или головные организации во взаимоотношениях со своими дочерними и зависимыми обществами.

         Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке активы хозяйствующего субъекта и источники их образования по состоянию на определенную дату.

         Оборотный баланс кроме остатков активов и источников их образования на начало и конец периода содержит данные о движении объектов учета за отчетный период.

         Схематично бухгалтерский  баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных  частей: верхняя – актив – отражает имущество и права организации, а нижняя – пассив – источники их образования.

         Итоги актива и пассива  должны быть абсолютно равны, так  как обе части баланса показывают одно и тоже имущество, но сгруппированное  по разным признакам: в активе –  по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. способам размещения, а в пассиве – по источникам образования имущества: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, кредиты от банков и займы других организаций, и т.д. Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-либо источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Таким образом, балансовое уравнение имеет следующий вид:

         Активы = Пассивы

         Пассивы организации  разделяются на финансовые обязательства  и собственный капитал.

         Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования активов организации юридическими и физическими лицами, т.е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капитал характеризует стоимость вложений в организацию ее владельцами. Иногда его называют остаточным капиталом, так как он представляет собой средства, которые остаются, если собственник выплатит все долги. В таком случае балансовое уравнение примет вид:

         Собственный капитал  = Активы – финансовые обязательства.

         Из приведенного уравнения следует, что кредиторы  имеют преимущественное право на удовлетворение своих финансовых требований по сравнению с собственниками организации. Уравнение показывает также величину активов организации и степень участия кредиторов и владельцев организации в формировании капитала (собственного и привлеченного). От этого соотношения зависят финансовая устойчивость и финансовый результат организации.

         Следует отметить, что  из бухгалтерского баланса не вытекает информация о том, какие именно статьи пассива послужили источником образования  конкретных статей актива. Иными словами, на основании балансовой информации нельзя выявить прямой связи между отдельными статьями актива и пассива, хотя это можно предполагать и анализировать. Например, если организация получила за отчетный период значительный доход от своей деятельности, это не значит, что у организации не могут возникнуть проблемы с финансированием ее текущей деятельности.

         При составлении  баланса следует исходить из следующих  требований:

         - правдивости –  все показатели баланса должны  быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

          - реальности –  оценка всех статей баланса  соответствует действительности;

          - преемственности  – каждый баланс должен вытекать  из предыдущего;

          - ясности – баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователями информации.

         В9 Содержание и структура  баланса.

         Все активы организации  представлены а балансе в сгруппированном  виде. Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I «Внеоборотные активы» представлены наименее ликвидные активы, в разделе II «Оборотные активы» представлены активы с высокой ликвидностью.

         В пассиве баланса  находятся три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III «Капитал и резервы» представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» - долгосрочные заемные источники, в разделе V «Краткосрочные обязательства» - краткосрочные заемные источники.

         В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Статья нематериальные активы оценивается по остаточной стоимости (сумма первоначальной стоимости минус сумма начислений амортизации). Таким же образом оценивается статья «Основные средства». Исключением являются земельные участки и некоторые другие объекты основных средств, по которым амортизация не начисляется. В балансе все основные средства и нематериальные активы сведены в один раздел независимо от сферы эксплуатации.

         Раздел II «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, о затратах в незавершенное производство, а также готовую продукцию и товары. Ведущее место занимают материальные ресурсы. Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, характеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженности организации, ее краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денежных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наибольший удельный вес здесь составляют денежные средства и дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам.

         По статье «Денежные  средства» отражается информация о  денежных средствах организации, находящихся  в кассе, на расчетном, валютном и  других счетах организации. В настоящее  время организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общей суммой независимо от их количества. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

         В разделе III «Капитал и резервы» показаны самостоятельными статьями собственные источники образования активов: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе общей суммой приводится нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток) независимо от времени ее образования. Отдельной статьей отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

         В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражена задолженность банкам по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

         Раздел V «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько видов краткосрочной задолженности: заемные источники, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов и платежей.

         По статье «Займы и кредиты» показаны долги банкам по краткосрочным кредитам и другим хозяйствующим субъектам по займам.

         По статьям группы «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам и подрядчикам  за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, персоналу организации, бюджету, государственным внебюджетным фондам.

         В 10. Изменения в  балансе под влиянием хозяйственных  операций.

         Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушаю равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая статья затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в пассиве, так и активе.

         В общем виде влияние  изменений на баланс можно отразить так:

         Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства

         В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции делятся на 4 типа.

         Первый тип хозяйственных  операций.  

         Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция  на сумму 50000 руб.

         Операция затронула  две статьи актива баланса произошла  перегруппировка имущества в  активе. На одну и ту же сумму статья «Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным. К тому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или дебиторов; возврат неизрасходованных подотчетных сумм подотчетным лицом в кассу; отпуск материалов со склада в производство; отгрузка готовой продукции со склада покупателям, и т.д.

         Таким образом, хозяйственные  операции первого типа вызывают изменения  только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

         Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

         А + Х – Х = П,

         где А – актив;

         П – пассив;

         Х – изменение  активов под влиянием хозяйственных  операций.

         Второй тип хозяйственных  операций 

         Часть прибыли организации в сумме 20000 руб. направлена на увеличение резервного капитала. Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итого баланса (валюта) остался прежним.

         Ко второму типу также относятся операции по удержанию  налогов из заработной платы рабочих  и служащих, списанию части доходов  будущих периодов на прибыль отчетного  периода.

         Таким образом, хозяйственные  операции второго типа ведут к  изменениям только в активе баланса. Общий итог баланса не меняется.

         Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

         А = П + Х – Х .

         Третий тип хозяйственных  операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе и в пассиве  баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходить увеличение активов организации.

         К этому типу можно  отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы  рабочим и служащим за изготовлением продукции, поступлением материалов от поставщиков и т.д. Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.

         Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

         Этот тип балансовых операций отражается уравнением:

         А + Х = П + Х.

         Четвертый тип хозяйственных  операций. Погашен краткосрочный  кредит банка в сумме 2000 руб.