Способы учета и распределения косвенных затрат позаказном методе

    В современных условиях ведения бизнеса  возникает проблема определения  места и роли затрат, в том числе  и косвенных, в системах бухгалтерского и управленческого учета. Возможные варианты совместного сосуществования двух систем даны в табл. 2, 3, 4. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2. Варианты взаимосвязи  бухгалтерского и  управленческого  учета косвенных затрат для мебельной фабрики г. Бугуруслана

    2.1 Система управленческого учета затрат на базе полной себестоимости 

Таблица 2

Варианты  взаимосвязи бухгалтерского и

управленческого учета косвенных затрат для мебельных  фабрик 

 

      2.2. Система управленческого  учета на базе  сокращенной себестоимости

Таблица 3 

 
 
 
 
 
 
 
 

      2.3 Система управленческого  учета  по видам  деятельности 

Таблица 4 

 

    Производственные  организации, применяющие позаказный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции, постепенно начинают применять первый вариант. Одни и те же счета косвенных затрат используются в управленческом и бухгалтерском учете. В рамках управленческого учета для целей принятия решений и ценообразования все накладные затраты распределяются между заказами. Распределение косвенных затрат отражается внесистемно в аналитических таблицах. В бухгалтерском учете запасы оцениваются по сокращенной себестоимости, в управленческом учете посредством внутренних отчетов определяется полная себестоимость заказа.

    Второй  и третий варианты довольно редко встречаются на практике. При втором варианте в финансовой бухгалтерии запасы оцениваются по сокращенной себестоимости (по прямым затратам и производственным косвенным затратам). В управленческом учете применяется весь инструментарий системы учета "директ-костинг" и нормативного способа учета затрат.

    Затраты делят на переменные и постоянные, появляется основанная на данных учета  методика бюджетирования и анализа  косвенных затрат, может использоваться нормативный учет косвенных затрат, затраты группируются в разрезе центров ответственности, появляются гибкие бюджеты косвенных затрат.

    Третий  вариант является новым для отечественной  и зарубежной практики. Применяется  он в случае необходимости определить точную величину себестоимости заказа. При этом варианте применяется методика поглощения косвенных затрат с использованием системы носителей затрат. Доминирует группировка косвенных затрат по видам деятельности.

    Любой из представленных вариантов может  быть дополнен системами управления затратами - системой целевого управления затратами и системой стратегического управления затратами.

    Для понимания системы распределения  косвенных затрат выделим следующие  ее составляющие:

    - ставка распределения (поглощения) косвенных затрат;

    - уровни и этапы распределения косвенных затрат;

    - учетные регистры и формы внутренней  отчетности, в которых находят  свое отражение накладные затраты. 

    3. Способы учета   и распределения   косвенных затрат  позаказном методе

    3.1 Способ с использованием  заводских ставок  косвенных затрат 

    Выбор ставки распределения косвенных  затрат зависит от используемых в  организации систем и методов  учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Можно  выделить следующие способы учета  и распределения косвенных затрат при позаказном методе:

    - с использованием заводских ставок  косвенных затрат;

    - использованием цеховых ставок  косвенных затрат;

    - по видам деятельности.

    При первом способе накладные затраты  собираются на одноименном счете  в целом по организации и распределяются между заказами и НЗП. Данный вариант весьма распространен в отечественной учетной практике. Единая или общезаводская ставка распределения косвенных затрат используется в условиях, когда ставки распределения косвенных затрат устанавливаются для всей организации независимо от подразделения, в котором выполняются работы. Однако подобная методика не очень подходит для организаций, имеющих несколько подразделений, в которых затраты времени на выполнение работ различны. Способ распределения косвенных затрат с использованием заводских ставок не позволяет осуществлять контроль за движением затрат организации в разрезе цехов, поскольку отсутствует группировка затрат по местам формирования затрат.

    3.2 Способ с использованием  цеховых вставок косвенных затрат 

    При втором способе косвенные затраты собираются в разрезе производственных подразделений и распределяются между заказами. В отличие от первого способа косвенные затраты не собираются в целом по организации, а распределяются между заказами в рамках производственных подразделений. Косвенные затраты локализуются в разрезе цехов, и затем проводится процедура их распределения (поглощения) (рис. 1). 

Схема распределения  косвенных затрат с использованием

цеховых ставок по местам возникновения затрат 

                                                  ┌─────────┐

                            ┌─────────────┐   ┌──>│  Заказ 1 │

                            │    Место    │   │   └─────────┘

                       ┌───>│возникновения├───┤   ┌─────────┐

                       │    │   затрат 1  │   ├──>│ Заказ 2 │

                       │    └─────────────┘   │   └─────────┘

                       │                      │   ┌─────────┐

                       │                      └──>│ Заказ n │

┌─────────────────┐    │                          └─────────┘

│Косвенные  затраты├────┤

└─────────────────┘    │                          ┌─────────┐

                       │    ┌─────────────┐   ┌──>│ Заказ 1 │

                       │    │    Место    │   │   └─────────┘

                       └───>│возникновения├───┤   ┌─────────┐

                            │   затрат n  │   ├──>│  Заказ 2 │

                            └─────────────┘   │   └─────────┘

                                              │   ┌─────────┐

                                             └──>│ Заказ n │

                                                  └─────────┘ 

Рис. 1 

    3.3 Способ по видам деятельности 

    Третий  способ включает в себя элементы метода учета по видам деятельности. Косвенные  затраты при использовании данного  метода собираются в разрезе видов  деятельности (функций) и распределяются между конкретными заказами через  систему носителей затрат (рис. 2). В качестве функций могут рассматриваться контроль качества, наладка и обслуживание машин, внутреннее перемещение грузов, ремонтные работы и т.п. На практике для распределения косвенных затрат при позаказном методе, интегрированном с методом учета по видам деятельности, предполагается составление специальных таблиц и расчетов. Отметим, что при наличии большого количества заказов использование данного метода без автоматизированных средств обработки данных не представляется возможным. Общепроизводственные накладные затраты собирают по видам деятельности (агрегированным функциям) в целом по организации. Затем определяют носители затрат для каждого продукта и распределяют косвенные затраты между заказами. 

Схема распределения  косвенных затрат

с использованием метода учета по видам деятельности 

                          ┌─────────┐    ┌───────────────┐

                      ┌──>│Функция 1├───>│Носители  затрат├───>┐

                      │   └─────────┘    └───────────────┘    │   ┌───────┐

                      │                                       ├──>│Заказ 1│

                      │   ┌─────────┐    ┌───────────────┐    │   └───────┘

┌─────────────────┐   ├──>│Функция 2├───>│Носители  затрат├───>│   ┌───────┐

│Косвенные  затраты├───┤   └─────────┘    └───────────────┘    ├──>│Заказ 2│

└─────────────────┘   │                                       │   └───────┘

                      │                                       │   ┌───────┐