Совершенствованию учета нематериальных активов

     Организация получает объект НМА от другой организации (физического лица) безвозмездно (в  дар). Этот случай не так распространён  среди предпринимателей, как первые два, но и он также имеет место на практике и достаточно подробно регламентирован законодательством. Здесь первоначальная стоимость подаренного объекта НМА, в отличие от ранее рассмотренных примеров, определяется в соответствии с их рыночной стоимостью. Определяется она на дату принятия объекта к учёту. Стоимость объекта отражается по кредиту счёта 98, субсчёт 2 “Безвозмездные поступления” в корреспонденции со счётом 08, субсчёт 5 “Приобретение нематериальных активов”. Стоимость объекта, учтённая на счёте 98 затем, по мере начисления этому объекту амортизационных поступлений, списывается в кредит счёта 91.

     Допустим, что ОАО “Вел” получила в дар от бывшего сотрудника, гражданина Петрова исключительные права на изготовленную им компьютерную программу. Организация “Фаворит”, занимающаяся независимой оценкой различных товаров, сообщила ОАО “Вел”, что рыночная стоимость данного программного продукта составляет 25 тысяч рублей. Руководство решило, что будет использовать в своей деятельности эту программу в течении 1 года.

     Таблица 2.7 – Отражение хозяйственных  операций

     Списание  стоимости нематериального актива полученного безвозмездно производится путём использования следующих проводок, представленных в таблице 2.8.

     Таблица 2.8 – Отражение хозяйственных  операций

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3

      3.1 Разработка рекомендаций по совершенствованию  учета нематериальных активов

      ОАО «Вел» приняло к учету исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом. Первоначальная стоимость этого нематериального актива – 200 000 рублей. Срок действия патента составляет 7 лет.

      Определим годовую норму амортизационных отчислений:

      1. линейным способом;

      2. способом уменьшающегося остатка;

      3. способом уменьшающегося остатка  с использованием коэффициента  ускорения;

      4. способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

      5. линейным и нелинейным способом ( налоговый учет) 

1. Линейный  способ

Таблица 3.1 – Расчеты при линейном способе

 

      Линейный  способ начисления амортизации является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является его простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений.

2. Способ уменьшающегося остатка

Таблица 3.2 – Расчеты при способе уменьшаемого остатка

 

      В отличие от линейного способа  способ уменьшающегося остатка предполагает последовательное уменьшение годовой  суммы амортизационных отчислений. Так, если в последний год было самортизировано 14,29% первоначальной стоимости, то в последний - лишь 5,7% (11 330,6/200 000) или на 8,6% меньше. Значительная часть стоимости оборудования осталась недоамортизированной, а именно: 67 959,5 руб. или 34%, первоначальной стоимости. Эту сумму необходимо списать полностью в последнем году срока полезного использования. Эта сумма составит 39,6% первоначальной стоимости ((67 959,5+11 330,6)/200 000*100%). Такое резкое увеличение затрат может привести к значительному снижению прибыли предприятия и ухудшению его финансового состояния. Исходя из этого можно предположить, что применение способа уменьшаемого остатка без коэффициента ускорения не целесообразно.

      3. Способ уменьшающегося остатка с использованием коэффициента ускорения

      Таблица 3.3 – Расчеты при способе уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения

 

      При использовании коэффициента ускорения достигается более высокая степень амортизации основных средств. При данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносится на затраты 61,3% их стоимости). 
 
 

3. Способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции

Таблица 3.4 – Расчеты при способе списания стоимости пропорционально объему продукции

      Размер  начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно, исходя из фактического объема произведенной  продукции.

      В отличие от четырех способов начисления амортизации в бухгалтерском  учете, в целях налогообложения  следует применять один из двух методов начисления амортизации - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

      Линейный  метод представляет собой равномерное  списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах  от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма отчислений получается путем деления первоначальной стоимости на срок полезного использования объекта в месяцах.

      В статье 259.2 НК РФ, вступающей в силу с 2009 года, изложен новый порядок расчета сумм амортизации при нелинейном методе. На 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель — не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в порядке, установленном в статье 322 Налогового кодекса.

      При линейном методе месячная норма амортизации для целей налогообложения будет рассчитана следующим образом:

      K = (1 : 84 мес.) x 100 % = 1,190%. Таким образом, каждый месяц амортизация начисляется по 2380 руб. (200 000 х 1,190 %).

      Если  организация применяет нелинейный метод, то норма амортизации составит:

      А= 200 000 руб. х (3,8/100)=7600 руб. за 1 месяц

      А=(200 000 руб. – 7600 руб.) х (3,8/100)=7311,2 руб. за 2 месяц

      А=(200 000 руб. – 7600 руб. – 7311,2 руб.) х (3,8/100)=7033,4 руб. за 3 месяц

      С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации. Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации. 
 
 

      Заключение