Совершенствованию учета нематериальных активов

     Сроком  полезного использования является выраженный в месяцах период, в  течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

     Нематериальные  активы, по которым невозможно надежно  определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного  использования.

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

     - срока действия прав организации  на результат интеллектуальной  деятельности или средство индивидуализации  и периода контроля над активом;

     - ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Срок  полезного использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

     Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

     Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.[13, с.7]

     Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

     а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

     б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

     в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

     В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     В учете для начисления амортизации  используется пассивный счет 05 «Амортизация НМА». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных  отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации  на правах собственности. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, по дебету - ее списание по выбывшим нематериальным активам.

     При начислении амортизации по объектам НМА, используемым при капитальном  строительстве, в основном и вспомогательном  производствах, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются следующие бухгалтерские записи:

     Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

     Кредит 05 «Амортизация НМА».

     При начислении амортизации по объектам НМА, используемым в процессе осуществления  расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись:

     Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

     Кредит 05 «Амортизация НМА».

     Списание  накопленной амортизации при  выбытии объектов НМА отражают так:

     Дебет 05 «Амортизация НМА»

     Кредит 04 «Нематериальные активы».

     Планом  счетов бухгалтерского учета предлагается иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета затрат и расходов (счета 20, 23, 26, 29, 44 и т.д.). Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость НМА, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы: Дебет 04 «Нематериальные активы», Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

     Как  уже  отмечалось  выше, для  целей  исчисления налога на прибыль используется  два  метода: линейный  и  нелинейный в соответствии со  статьей 259 НК РФ.

     Особого  порядка по начислению  амортизации  по нематериальным активам Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Из этого следует, что для исчисления налога на прибыль организация может начислять амортизацию по нематериальным активам только линейным или нелинейным способом.

     Сумма начисления амортизации определяется по формуле:

     1) для линейного метода - К= (1/n) х 100%;

     К - норма  амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок  полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

      2) для нелинейного метода - A = B х (к/100);

      A - сумма начисленной за один  месяц амортизации для соответствующей  амортизационной группы;

      B - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы;

      k - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы.

      Таблица 1.1 – Амортизационные группы

      [9, с. 39]

     1.5 Документооборот по движению нематериальных активов

     Основными операциями по поступлению нематериальных активов в организацию являются: приобретение за плату; создание в самой организации; поступление в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; поступление безвозмездно (по договору дарения) и др.

     Независимо  от направления поступления нематериальных активов первичными документами, которыми оформляются операции их поступления, являются:

     1) акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) формы ОС-1;

     2) первичные документы, разработанные  в самой организации в соответствии  с нормами ст. 9 "Первичные учетные  документы" Федерального закона "О бухгалтерском учете"  и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

     - акт приема (оприходования) нематериальных  активов;

     - акт приема-передачи нематериальных  активов и др.

     В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

     При выбытии нематериальных активов  и списании их с баланса оформляются  следующие первичные документы:

     1) акт о приеме-передаче объекта  основных средств (кроме зданий, сооружений) формы ОС-1;

     2) акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) типовой формы ОС-4;

     3) первичные документы, разработанные  в самой организации и утвержденные  приказом руководителя об учетной  политике, - акт выбытия (списания) нематериального актива.

     Кроме обязательных реквизитов, предусмотренных Федеральный законом "О бухгалтерском учете", в этих документах должны быть данные расчета финансового результата от выбытия объекта нематериальных активов, за исключением выбытия в счет вклада в уставный (складочный) капитал.