Совершенствованию учета нематериальных активов

     по  статье  “деловая  репутация  организации”  показывается  превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском  учете по дебету счета 04”Нематериальные активы”, субсчет “Разница между покупной  ценой и оценочной стоимостью” (стр. 340).

     3. Начисленная  сумма  износа  по  нематериальным  активам,  справочно приводится в строке 391 справки к разделу № 3.

     4. В справке 4 “Движение  средств   финансирования  долгосрочных инвестиций и финансовых  вложений” в строке  412  показываются  нарастающим итогом с начала года начисленная амортизация нематериальных активов.

     Нематериальные  активы, как  составляющая часть  внеоборотных активов ОАО “Вел”, учитывается в течение  всего срока их полезного использования  или  обычного операционного цикла в оценки первоначальной стоимости.

     В  соответствии с  ПБУ 14/2000,  активы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету в качестве нематериальных при единовременном  выполнении следующих условий:

     а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

     б) возможность  идентификации (выделения, отделения)  организацией  от другого имущества;

     в) использование в производстве  продукции,  при выполнении работ  или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     г) использование в течении длительного  времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью  свыше 12  месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

     д) организацией  не  предполагается  последующая   перепродажа  данного имущества;

     е) способность  приносить  организации  экономические выгоды (доход) в будущем;

     ж) наличие  надлежаще  оформленных  документов,  подтверждающих  существование  самого  актива и исключительного  права у организации на результаты  интеллектуальной  деятельности  (патенты, свидетельства, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

     Отсюда, исходя из длительного  периода  обращения стоимость нематериальных  активов организации погашается путем равномерного или ускоренного  начисления амортизации в течении всего их полезного использования.

     На  ОАО “Вел”  включение в состав  амортизируемого  имущества нематериальных  активов осуществляется с 1-го числа месяца следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию (передачу в производство).

     Имущество, полученное (переданное) в  финансовую  аренду по договору финансовой  аренды  (договору  лизинга),  включается  в  соответствующую амортизационную  группу той стороны, у которой  этот объект учитывается в соответствии с условиями договора.

     Рассмотрим  понятия амортизируемого имущества  на ОАО “Вел”.

     Согласно  статье  256 НК РФ  амортизируемым  имуществом  признается имущество, результаты  интеллектуальной  деятельности и иные объекты интеллектуальной  собственности, находящиеся у организации на праве собственности, которые  используются  для  извлечения  дохода и стоимость  имущества которых погашается путем начисления амортизации.

     Рассмотрим  объекты, по  которым не начисляется  амортизация для целей налогообложения:

     - имущество бюджетных организаций;

     - имущество  некоммерческих  организаций   приобретенных  за  счет целевых  поступлений  и  используемое  для  осуществления некоммерческой деятельности, за исключением  того  имущества, которое приобретено для предпринимательской деятельности;

     - имущество  стоимость  до  десяти  тысяч  рублей включительно, и сроком полезного использования  не менее 12 месяцев. Стоимость  такого имущества включается  в  состав материальных расходов  в полной сумме по мере ввода  его в эксплуатацию;

     - имущество, приобретенное с использованием  бюджетных ассигнований

     и иных  аналогичных  средств целевого финансирования после вступления в  силу главы 25 НК РФ;

     - продуктивный скот, буйволы, олени  (за исключением рабочего скота);

     - объекты  сельскохозяйственного   назначения, построенные  за  счет бюджетных средств;

     - объекты внешнего благоустройства  и другие аналогичные объекты  (лесное хозяйство, дорожное хозяйство и т. д.);

     - приобретенные  книги, брошюры  и другие издания, произведения  искусства, так  как  их  стоимость  в  полном  объеме  включается в состав  прочих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету;

     - имущество, полученное безвозмездно  атомными станциями по международным договорам;

     Земля и иные  объекты  природопользования (вода,  недра  и  другие при-

     родные  запасы, товары, ценные  бумаги, финансовые  инструменты, опционы) к амортизируемому имуществу не относятся.

     Для  целей  налогообложения  устанавливается  абсолютно  иной порядок амортизации. Амортизируемое  имущество  распределяется по десяти  амортизируемым группам, в зависимости от срока его полезного использования.

     Срок  полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования  объектов  интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым  законодательством иностранного  государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного  использования  объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации  устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).

     Предусмотрено, что  объекты  приобретенные  до 1 января 2002 г. включаются  в соответствующую амортизационную группу по восстановительной  стоимости, если же налогоплательщик принимает решение о начислении амортизации линейным способом, и по остаточной стоимости - по нелинейному методу.

     Сумма амортизации для целей налогообложения  определяется налогоплательщиком  ежемесячно.  Амортизация  начисляется  отдельно  по  каждому объекту амортизируемого имущества.

     На  ОАО “Вел” амортизация  по  нематериальным активам начисляется  линейным  способом. Выбранный метод начисления амортизации объявляется  в  учетной  политике  предприятия  и  применяется в течение всего периода использования объекта.

     Начать  необходимо с того случая, когда  организация своими силами, силами своих сотрудников и рабочих  создаёт объект нематериального  актива.

     Предположим, что изготовила ОАО “Вел” новую компьютерную программу. В работе над программой принимал участие штат работников. Совокупная заработная плата работникам составила шестьдесят восемь тысяч пятьсот восемьдесят шесть рублей (68 586). При этом сумма начисленного ЕСН (единого социального налога) равна шесть тысяч восемьсот рублей (6 800). Выплаты на обязательное социальное страхование составляют 1,2 %.

     Планом  счетов для фиксирования сведений о  произведённых организацией затратах на изготовление принимаемых к бухгалтерскому учёту объектов нематериальных активов считается счёт 08 и субсчёт к нему 5 “Приобретение нематериальных активов”. Денежные расходы, выраженные в национальной валюте России, которые организация понесла в целях создания нематериальных активов, отражаются по дебету счёта 08, субсчёт 5. Корреспондировать этому счёту будет кредит счетов 69, 70 и других. Когда необходимо документально отразить фактический ввод объекта нематериальных активов в эксплуатацию предприятием, то рассчитанную ранее первоначальную стоимость объекта списывают с кредита счёта 08, субсчёт 5 в дебет счёта 04.

     Первоначальная  стоимость объекта составит 68 586 рублей, а суммы начисленных единого социального налога и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будут отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В качестве косвенных расходов они единовременно учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде. Первоначальная стоимость объекта равная 68 586 рублям принимается к учёту как таковая в налоговом учёте.

     В момент принятия объекта к эксплуатации, обязательно устанавливается срок полезного использования его  для нужд организации. 
 

     Таблица 2.5 – Отражение хозяйственных  операций

     Организация не изготавливает самостоятельно объекта  нематериальных активов, а приобретает  его за плату у стороннего исполнителя (изготовителя). Расходами на приобретение нематериальных активов по законодательству РФ могут быть признаны:

-суммы,  уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); 
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов; 
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; 
-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов; 
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; 
-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

     Допустим, то же ОАО “Вел” приобрела за плату у организации “Новые технологии ” исключительное право на использование в своей деятельности новейшего запатентованного изобретения. При этом патент стоит 250 тысяч рублей (включая НДС). Уплаченный НДС составляет 38 тысяч 461 рубль. Пошлина за регистрацию уступки патента составляет 1 800 рублей.

     Учёт  принятых объектов НМА отражается в  документах по первоначальной стоимости  записью по дебету счёта 04 “Нематериальные  активы” в корреспонденции со счётом 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Сумма НДС отражается по дебету счёта 68 и кредиту счёта 19. Производимые операции отражаются путём использования субсчёта 5 “Приобретение нематериальных активов” к счёту 08 и субсчёта 2 “НДС по приобретённым нематериальным активам”. В том случае, если оплата объекта НМА и ввод его в эксплуатацию совпали по периоду, то НДС принимается к вычету в этом же периоде.

     Таблица 2.6 – Отражение хозяйственных  операций