- права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование,

     - права, возникающие из принадлежащих  свидетельств на товарные знаки  и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование,

     - права на принадлежащие топологии  интегральных микросхем, а также  права, возникающие из заключенных  договоров на использование топологии  интегральных микросхем;

     2) организационные расходы;

     3) деловая репутация организации.

     В настоящее время понятие «нематериальные  активы» не только вошло в теорию российского бухгалтерского учета, но и стало применяться на практике. На современном этапе развития общества нематериальные активы являются одним  из принципиально новых объектов бухгалтерского учета в нашей стране, требующий дальнейшего изучения.

     Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для  Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

     С 01.01.2008 года введено в действие Положение  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). В нем определены обязательные условия отнесения  объектов к нематериальным активам:

     а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации);

     б) организация имеет право на получение  экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении ис-ключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам.

     в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

     г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или  обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

     ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

     Нематериальные  активы имеют некоторые существенные отличия от вещественных, к ним, в  частности, относятся: ограниченность альтернативного использования  и неопределенность покрытия.

     Отличительной чертой нематериальных активов называют неопределенность их будущей выгоды. Она может оказаться и равной нулю, и весьма значительной. Одни нематериальные активы имеют отношение к разработке и производству продукции (патенты, авторские права), другие - к созданию и поддержанию спроса на эту продукцию (торговые марки).

     Гудвилл может относиться как к обоим  видам, так и ни к одному из них. Тем не менее, доход, который предположительно могут принести нематериальные активы, неочевиден ни по величине, ни по времени его получения. Поэтому считается, что к трактовке нематериальных активов следует подходить с позиции консерватизма.

     И так, нематериальные объекты должны признаваться активами по тем же признакам, что и материальные, несмотря на их особенности. Если объекты соответствуют этим признакам, то они должны найти отражение в бухгалтерском учете и отчетности.[5]

     Основные  принципы учета нематериальных активов  включают в себя:

     - принцип фактических затрат - отражение  стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

     - принцип соотнесения доходов  и расходов - отражение доходов  и затрат на их получение  в одном и том же учетном  периоде;

     - принцип дохода - регистрация прибыли  или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

     Соблюдение  вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при  учете нематериальных активов, аналогичные  проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

     - определение исходной (первоначальной) стоимости;

     - определение срока полезного  использования и способа амортизации;

     - отражение в учете постоянно  и существенно уменьшающейся  стоимости таких активов.

     Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях  их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки  зрения стоимости или с точки  зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

     Решением  этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

     - определение первоначальной стоимости  различных видов нематериальных  активов;

     - определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

     - правильность исчисления амортизации  нематериальных активов, для чего  необходимо определить сроки  эксплуатации отдельных видов  нематериальных объектов и способы  списания их стоимости;

     - определение возможности и целесообразности  поддержания (возобновления) нематериальных  объектов и способов учета  затрат на их поддержание;

     - формирование полной и достоверной  информации о наличии и движении  нематериальных активов и обеспечение  контроля за их наличием и движением;

     - определение расходов предприятия,  которые могут быть списаны  как расходы текущего периода  и которые могут быть капитализированы  как 
активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

     Необходимость решения вышеприведенных задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.[14, с. 67] 

     1.3 Учет движения нематериальных активов

     При поступлении НМА наиболее сложным  в бухгалтерском учете является формирование первоначальной стоимости. Порядок ее исчисления зависит от основания, на котором нематериальные активы поступают на предприятие. Оценка имущества производится по общему правилу, действующему в настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете».

     Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как:

     - их приобретение за плату

     - создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе

     - приобретение на условиях обмена

     - поступление в счет вклада в уставный капитал

     - безвозмездное поступление и поступление НМА для осуществления совместной деятельности.

     Нематериальные  активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

     Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.[12,с. 23]

     Согласно  п.8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат  интеллектуальной деятельности  или на средство индивидуализации  правообладателю (продавцу);

     - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

     - невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный  актив;

     - суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

     - суммы, уплачиваемые за выполнение  работ или оказание услуг сторонним  организациям по заказам, договорам  подряда, договорам авторского  заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

     - отчисления на социальные нужды  (в том числе единый социальный  налог); расходы на содержание  и эксплуатацию научно-исследовательского  оборудования, установок и сооружений, других основных средств и  иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

     - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

     Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые  суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

     Для объектов нематериальных активов различают  следующие основные способы определения  их первоначальной оценки:

     - при внесении учредителями в  счет вклада в уставный капитал  - по договоренности сторон;