Совершенствованию учета нематериальных активов

     - при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;

     - в случае создания объекта  нематериальных активов в самой  организации - по стоимости его изготовления;

     - в случае получения объекта  по договору мены - по стоимости  товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией;

     - при получении от других предприятий  и лиц безвозмездно - экспертным  путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Чрезвычайно важной представляется техническая  сторона регистрации в учете  нематериальных объектов. Поскольку  этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает  вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

     Согласно  положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.[5]

     Основанием  для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

     На  основе акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета  нематериальных активов (НМА-1), типовая  форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая  применяется для учета всех видов  нематериальных активов, поступивших  на предприятие.

     Своеобразным  «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие  реквизиты, как: учетный (архивный) номер  объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

     Бухгалтерский учет наличия и движения НМА, принятых на баланс, ведется на одноименном  активном инвентарном счете 04 «НМА», также 05 «Амортизация НМА», 19/2 «НДС по приобретенным НМА», 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет 04 «НМА» - активный, предназначен для  получения информации о наличии  и движении НМА. Учет НМА на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. В настоящее время для учета  нематериальных активов в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета конкретные субсчета не предусмотрены. В этой связи специалисты рекомендуют для удобства использования информации в аналитических целях на счете «Нематериальные активы» открывать субсчета по видам нематериальных активов: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

     Расходы по приобретению и созданию НМА относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по Дебету счета 08 «Вложение  во внеоборотные активы» с Кредита  расчетных, материальных и других счетов:

     - Приобретение НМА за плату  отражают по Дебету 08 «Вложение  во внеоборотные активы» с  Кредита 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»;

     - Поступление НМА в порядке  бартера (обмена) также первоначально  отражают на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

     - НМА, внесенные учредителями или  участниками в счет их вкладов  в уставный капитал, целесообразно  отражать на счете 08. На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал НМА составляют бухгалтерские записи: Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 75 «Расчеты с учредителями»;

     - НМА, полученные по договору  дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации. Безвозмездно полученные НМА приходуются по Дебету 08 Вложение во внеоборотные активы» с Кредита 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98/2 «безвозмездные поступления».

     Принятие к учету НМА, приобретенных за плату у других организаций и лиц, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал организации, а также полученных безвозмездно от других организаций и лиц либо в качестве государственной помощи, отражается следующей записью:

     Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложение во внеоборотные активы».

     Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому  приобретаемому НМА. Списание накопленных  затрат с этого счета производится после приемки объекта для  использования.

     По  приобретенным НМА организации  уплачивают НДС по установленным  ставкам. Порядок дальнейшего отражения  операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации.

     В соответствии с НК НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дебету счета 19 / субсчет «НДС по приобретенным НМА» в корреспонденции с Кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям» в Дебит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     Стоимость нематериального актива, который  выбывает или не способен приносить  организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Выбытие нематериального актива имеет место  в случае:

     - прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив)

     - прекращения использования вследствие морального износа

     - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд

     - передачи по договору мены, дарения

     - внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности

     - выявления недостачи активов при их инвентаризации

     - в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

     Доходы  и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

     Дата  списания нематериального актива с  бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов  либо расходов.

     Право на использование объектов интеллектуальной собственности передаются правообладателем пользователю на основании лицензионного договора, авторского договора и др.

     При передаче прав использования того или  иного НМА другой организации  по неисключительной лицензии (авторскому договору о передаче неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), правообладатель  сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом (свидетельством). В этом случае объект, переданный в использование, не списывается с баланса организации-правообладателя (лицензиара), а продолжает учитываться на счете 04 «Нематериальные активы», для чего может быть открыт субсчет «НМА, переданные в пользование». Правообладатель начисляет амортизационные начисления по данному объекту в обычном порядке.

     Обусловленные соответствующим договором платежи, получаемые лицензиаром, рассматриваются  как доход. В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Счет  продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

     Остаточная  стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи  актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

     При этом делаются следующие записи:

     Д-т 91 К-т 04 - на остаточную стоимость выбывающего  объекта

     Д-т 76 К-т 91 - на выручку от продажи НМА

     Д-т 10, 08, 58 К-т 91 - на стоимость материалов основных средств и других внеоборотных активов, ценных бумаг, получаемых в обмен на выбывающий объект НМА

     Результат от списания объекта НМА (в том  числе недоамортизированной части  его стоимости), выявившийся на счете 91, включают в финансовый результат деятельности организации: Д-т 91 К-т 99 «прибыль и убытки» или Д-т 99 К-т 91 - на величину результата (прибыль и убытки) от выбытия объекта. Доходы и потери от списания объекта НМА отражают в бухгалтерском учете в отчетном периоде, в котором они выявлены.

     Таким образом, как уже отмечалось, существуют различные подходы к определению  состава нематериальных активов, к  отражению их в бухгалтерском  учете, их оценке, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации  их в качестве нематериальных активов, к определению срока их амортизации и, поэтому правила учета нематериальных активов до сих пор являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в мировой учетной практике среди бухгалтеров, экономистов, финансовых аналитиков и т.д.[11, с.453] 

     1.4 Амортизация нематериальных активов

     Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования  погашается посредством начисления амортизации в течение срока  их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.

     По  нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций  амортизация не начисляется.

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.