Совершенствование учета нематериальных активов

 

       Пример. На основе результатов инвентаризации составлен акт о списании компьютерной программы первоначальной стоимостью 120 00 рублей в связи с ее моральным износом. Амортизация актива начислена на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» в размере 100% стоимости актива.

       Акт был утвержден руководителем  предприятия, и бухгалтер на основании  оформленных документов списал их с  учета:

       ДЕБЕТ 05 «Амортизация нематериальных активов»

       КРЕДИТ 04 «Нематериальные активы»

       - 120 000 рублей – списана накопленная амортизация по нематериальному активу. Убытка от списания полностью самортизированного актива не будет.

         Правообладатель на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком, может предоставить другим организациям права на использование результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара).

       Переданные  нематериальные активы с баланса  правообладателя (лицензиара) не списываются, а учитываются обособленно. Амортизацию  по таким объектам начисляет правообладатель (лицензиар).

       Пользователем (лицензиатом) полученные в пользование нематериальные активы учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, сроки которых установлены договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Фиксированные (разовые) платежи отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

       При инвентаризации нематериальных активов  необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации  на использование этих активов, а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе. [8, с. 206-208]

       В данном разделе рассмотрены и приведены примеры по движению нематериальных активов, правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах, вопросы бухгалтерского учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.  
 
 
 
 
 

3 Совершенствование  учета нематериальных  активов

       3.1 Сравнительный анализ  международных и  отечественных стандартов по признанию и оценке нематериальных активов

       Как известно, российские стандарты бухгалтерского учета создавались на основании  международных аналогов. В этом разделе рассматривается насколько соответствуют отечественные положения бухгалтерского учета (ПБУ) международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) в части учета нематериальных активов организаций. Также произведен сравнительный анализ редакций ПБУ 14/2000 и ПБУ 14/2007.

       Нематериальные  активы как объект учета возникли еще во второй половине XIX века. Однако первая попытка нормативного регулирования  их учета относится к 1944 году (бюллетень  «Амортизация нематериальных активов» Комитета по методам бухгалтерского учета Американского института бухгалтеров). В системе международных стандартов сначала был принят МСФО 9 «Затраты на исследования и разработки». Затем в июле 1998 года его заменил МСФО 38 «Нематериальные активы» (действующая сейчас редакция вступила в силу 31 марта 2004 года). На основании этого документа Минфин разработал ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», которое было введено в действие с 1 января 2001 года, а с 1 января 2008 года вступило в силу новое ПБУ 14/2007 по приказу Минфина России от 27 декабря 2007 г. №153н.

       Пересмотр действующего порядка учета нематериальных активов обусловлен прежде всего  вступлением в силу с 1 января 2008 г. части IV Гражданского кодекса РФ, в которой изложены нормы, касающиеся прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Теперь правовая охрана предоставляется большему перечню объектов интеллектуальной собственности. Законодательно определены принципы правового регулирования таких объектов, как секреты производства (ноу-хау). Кроме того, часть IV ГК РФ содержит целый ряд новых положений в отношении объектов интеллектуальной собственности, которые были учтены при работе над новой редакцией стандарта.

       Помимо  этого, исходя из Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180, дальнейшее реформирование российского бухгалтерского учета планируется осуществлять при активном использовании МСФО. Данный подход в области совершенствования бухгалтерского учета также был реализован при доработке правил учета нематериальных активов. [7, с. 5-7]

       В соответствии с МСФО 38 нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Нематериальные активы включают:

       - патенты;

       - авторские права;

       - лицензии;

       - интеллектуальную собственность;

       - торговые марки, включая бренды  и названия публикаций;

       - кинофильмы.

       Для признания объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы объект:

       - соответствовал определению нематериального актива;

       - отвечал критериям признания;

       Основными характеристиками нематериальных активов, согласно британским стандартам, являются:

       - идентифицируемость;

       - наличие контроля со стороны предприятия;

       - способность приносить будущие экономические выгоды;

       - отсутствие физической формы.

       Нематериальный  актив является идентифицируемым, если он:

       — отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации.

       Актив является отделяемым, если его можно реализовать индивидуально или совместно со связанными с ним активами, обязательствами и договорами, например: продать, арендовать без потери экономических выгод, генерируемых другим имуществом;

       — проистекает из договорного или  иного юридического права.

       Контроль  означает право на получение будущих  экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, а также возможность за претить доступ других к этим выгодам. Обычно право контроля вытекает из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном по рядке. Однако возможность осуществления прав в судебном порядке не является условием контроля.

       Можно ожидать, что затраты на получение  рыночных и технических знаний, повышение  квалификации персонала и привлечение  постоянных клиентов принесут в будущем экономические выгоды. Однако, как правило, компания не может продемонстрировать возможность получения экономических выгод от использования этих ресурсов, поскольку вряд ли сможет контролировать действие таких внешних факторов, как поведение персонала, реакция покупателей.

       Будущие экономические выгоды, поступающие  от актива, могут включать выручку  от продажи товаров или услуг, экономию затрат либо другие выгоды, являющиеся результатом использования актива.

       Отсутствие  физической формы является необходимым, но не достаточным условием признания нематериального актива.

       Критериями  признания нематериальных активов  являются:

       - вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с активом;

       - возможность достоверной оценки стоимости актива. [3, с. 70-72]

       В таблице 3.1 проведено сравнение условий признания нематериальных активов по ПБУ 14/2007 и МСФО 38.

Таблица 3.1 – Сравнение условий признания нематериальных активов по ПБУ 14/2007 и МСФО 38.

 

       Таким образом, большинство из условий отнесения объекта к нематериальным активам в российской методике учета равноценны условиям, заложенным в МСФО 38. Вместе с тем в МСФО 38 отсутствует временной критерий отнесения объекта к нематериальным активам, который есть в российских стандартах. Возможно, это связано с более гибким подходом к определению срока полезного использования нематериальных активов в международной практике учета. Российские стандарты однозначно относят нематериальные активы к группе внеоборотных, а в МСФО 38 это не делается ввиду возможности более короткого срока использования для тех нематериальных активов, которые чувствительны к технологическому устареванию. Следует отметить, что введение новым ПБУ 14/2007 такого условия, как контроль над объектом в качестве признания нематериальных активов, является ярким примером совершенствования бухгалтерского учета активов путем сближения норм российских стандартов с принципами МСФО.

       В результате несоответствия определений  существует ряд различий в признании  тех или иных объектов нематериальных объектов в учете. Подробнее представлено в таблице 3.2

Таблица 3.2 – Порядок отнесения объектов к нематериальным активам согласно  МСФО 38 и ПБУ 14/2007.