Совершенствование учета нематериальных активов

gn="justify">       - рассмотрена классификация нематериальных активов;

       - раскрыты вопросы  определения первоначальной и последующей оценки нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 Организация бухгалтерского  учета нематериальных  активов

       2.1 Учет поступления нематериальных активов

       Учет  нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

       - Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть 2. Федеральный  закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ;

       - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

       - ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» Утверждено Министерством финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 53н;

       - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.0.2000 г. № 31н)

       - ПБУ «Учет расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские работы»  - ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №115н.

       Бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии решает следующие задачи:

       - осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования нематериальных активов;

       - контроль за сохранностью и наличием нематериальных активов;

       - правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления и выбытия;

       Нематериальные  активы поступают в организацию  по следующим причинам:

       - приобретение объектов за плату;

       - создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

       - вклад учредителя в уставной  капитал;

       - безвозмездное получение;

       - приобретение на условиях обмена.

       Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи, протоколы собраний учредителей, акты оценки, акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их  первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

       Все операции по документальному оформлению движения нематериальных активов целесообразно осуществлять при участии постоянно действующей комиссии. По особо крупным объектам возможно издание приказа на приемку или списание конкретного объекта.

       Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:

       04 «Нематериальные активы» (по соответствующим  субсчетам);

       05 «Амортизация нематериальных активов»;

       08 «Вложения во внеоборотные активы»,  субсчет «Приобретение нематериальных  активов».

       Основным  регистром аналитического учета  нематериальных активов являются инвентарные карточки учета объектов нематериальных активов, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов нематериальных активов. На местах эксплуатации объектов ведутся инвентарные списки объектов нематериальных активов.

       По  данным инвентарных карточек и ведомостей расчета амортизации  ежемесячно составляется ведомость движения нематериальных активов по отдельным объектам, итоги  которой служат основанием для заполнения отчетности. [2, с. 184-185]

       Бухгалтерские записи по учету поступления нематериальных активов представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов при учете поступления нематериальных активов.

 

       Пример. Организация купила исключительное право на изобретение. Стоимость  патента, подтверждающего это право, составила 90 000 рублей, в том числе НДС – 15 000 рублей.

       За  регистрацию в Роспатенте договора об уступке исключительных прав уплачена пошлина в размере 500 рублей.

       Бухгалтерия покупателя отразила в учете покупку  нематериального актива следующими записями:

       ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 60

       – 75 000 рублей (90 000 – 15 000) – отражена стоимость  патента, подтверждающего исключительное право на изобретение;

       ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

       – 15 000 рублей – учтена сумма НДС;

       ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

       – 90 000 рублей – перечислены деньги продавца;

       ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76

       – 500 рублей – отражена сумма пошлины, уплаченная за регистрацию договора в Роспатенте;

       ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 51

       – 500 рублей – перечислена сумма  пошлины;

       ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08

       – 75 500 рублей (75 000 + 500) – принят нематериальный актив к учету после регистрации договора в Роспатенте;

       ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19

       – 15 000 рублей – принят к вычету уплаченный НДС.

       В случае создания нематериального актива собственными силами в первоначальную стоимость включаются все фактические  расходы на его изготовление. К таким расходам относятся материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и т. д.

       Для целей бухгалтерского учета стоимость  приобретенной деловой репутации  определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

       Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

       Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. [8, с. 201-204]

       2.3. Учет амортизации  нематериальных активов

       Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования  погашается посредством начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

       Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

       - срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

       - ожидаемого срока использования  актива, в течение которого организация  предполагает получать экономические  выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

       Срок  полезного использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

       В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

       Определение ежемесячной суммы амортизационных  отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

       - линейный способ;

       - способ уменьшаемого остатка;

       - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

       Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

       Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

       а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

       б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

       в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.