Совершенствование учета нематериальных активов

       1.2 Первоначальная оценка  нематериальных активов

       Нематериальный  актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию  на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

       Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального  актива признается сумма, исчисленная  в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме  или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

       Расходами на приобретение нематериального актива являются:

       - суммы, уплачиваемые в соответствии  с договором об отчуждении  исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

       - таможенные пошлины и таможенные  сборы;

       - невозмещаемые суммы налогов,  государственные, патентные и  иные пошлины, уплачиваемые в  связи с приобретением нематериального актива;

       - вознаграждения, уплачиваемые посреднической  организации и иным лицам, через  которые приобретен нематериальный  актив;

       - суммы, уплачиваемые за информационные  и консультационные услуги, связанные  с приобретением нематериального актива;

       - иные расходы, непосредственно  связанные с приобретением нематериального  актива и обеспечением условий  для использования актива в  запланированных целях.

       При создании нематериальных активов, кроме представленных расходов, к расходам также относятся:

       - суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

       - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

       - отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

       - расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

       -  иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

       Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:

       -  возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

       - общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;

       - расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами.

       Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

       Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе в случае внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

       Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, принятого к бухгалтерскому учету при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.

       Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

                 Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

       Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, определяется исходя из стоимости  активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

       При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, стоимость нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

       Оценка  нематериальных активов, стоимость  которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится путем перечисления  иностранной  валюты по курсу Банка России, действующему на дату признания затрат, формирующих  стоимость необоротных активов. [5]

       1.2 Последующая оценка нематериальных активов

       Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального  актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме  случаев, установленных законодательством  Российской Федерации и ПБУ 14/2007. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

       Переоценка  является элементом учетной политики, поскольку полагается, что организация самостоятельно принимает решение по вопросу проведения переоценки нематериальных активов. Решение проводить или не проводить переоценку должно быть закреплено в Положении по учетной политике.

       Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Рыночную стоимость объекта определяют исходя из документов, полученных:

       - от изготовителя на основании  данных в письменной форме  о ценах на аналогичную продукцию; 

       - в органах государственной статистики, торговых инспекциях, СМИ, специальной  литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах сведений об уровне цен;

       - на основе данных заключения  оценщика.

       При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем  данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

       Переоценку  следует проводить путем пересчета  фактической (первоначальной) стоимости (текущей рыночной стоимости, если объекты переоценивались ранее) и суммы амортизации, начисленной за время использования активов.

       Переоценка  может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация привлекает оценщиков, с ними необходимо заключить договор в письменном виде. По окончании экспертизы нужно составить акт выполненных работ на основании отчета, который составит специалист-оценщик.

       Если  же компания решит все сделать  своими силами, то нужно будет создать  оценочную комиссию. Результаты переоценки в этом случае оформляют «Актом о результатах переоценки нематериальных активов», составленным в произвольной форме.

       В нем нужно указать все объекты, которые будут переоцениваться, а также дату их приобретения и  принятия их к учету, первоначальную и остаточную стоимость на дату переоценки, основание переоценки (к примеру, документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемого объекта).

       Акт подписывают все члены комиссии, и утверждает руководитель организации. Помимо акта нужно составить следующие ведомости: переоценки нематериального актива, переоценки амортизации по нематериальному активу, сводную ведомость переоценки нематериального актива и начисленной амортизации. В них указывают:

       - наименование объектов;

       - инвентарный номер  объектов;

       - дату переоценки;

       - коэффициент переоценки (если есть);

       - балансовую стоимость  до переоценки;

       - стоимость (новую)  объекта после переоценки;

       - порядок расчета  новой стоимости; 

       - сумму дооценки (уценки).

       Результаты  переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года. [1, с. 101-102]

       Сумма дооценки нематериальных активов в  результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального  актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

       Сумма уценки нематериального актива в  результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

       Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности. [5]

       Таким образом, в этом разделе раскрыты следующие вопросы:

       - перечислены необходимые условия  для принятия к бухгалтерскому  учету объекта в качестве нематериального актива;