Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

      По строке  244  отражается  задолженность учредителей по  вкладам в

уставной капитал  организации. В  эту  строку  вписывается  дебетовое  сальдо субсчета «Расчеты по вкладам  в  уставной  (складочный)  капитал»  счета  75 «Расчеты с учредителями».

      По строкам 235 и 246 Бухгалтерского баланса приводятся суммы,  которые задолжали предприятию  прочие  дебиторы.  К  ним,  в  частности,  относятся: налоговые  органы,  работники   предприятия,   подотчетные   и   материально ответственные лица. 

              Группа статей «Краткосрочные финансовые вложения»

      По строке  250  отражается  сумма   краткосрочных  финансовых  вложений организации. Эта сумма расшифровывается по строкам 251 — 253  Бухгалтерского баланса.

      По строке 251 указываются  краткосрочные   займы,  которые  предприятие выдало другим организациям.

      В  эту  строку   вписывается   дебетовое   сальдо   субсчета   «Займы,

предоставленные на срок менее 12 месяцев» счета 58 «Финансовые  вложения»

      По строке 252 приводится стоимость  собственных  акций,  выкупленных у акционеров. В эту строку вносится Дебетовое  сальдо  счета  81 «Собственные акции (доли)».

      По строке 253 отражаются  прочие  краткосрочные  финансовые  вложения. Сумма, которая указывается в этой строке, рассчитывается так.

      Складываются дебетовое сальдо  субсчетов  «Краткосрочные  облигации   и другие ценные  бумаги»  и  «Краткосрочные  депозиты»  счета  58  «Финансовые вложения».  Из  полученной  суммы  вычитается  кредитовое  сальдо   субсчета «Резервы под обесценение вложений в краткосрочные ценные  бумаги»  счета  59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

                      Группа статей «Денежные средства»

      По  строке  260  приводится  общая   сумма  денежных  средств,  которой

располагает  предприятие.  При  этом  иностранная  валюта,  находящаяся   на валютном счете либо в кассе организации, пересчитывается в рубли  по  курсу, установленному Центральным банком РФ на 31 декабря 2001 года. Такой  порядок установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и  обязательств, стоимость   которых   выражена   в   иностранной   валюте»   (ПБУ   3/2000), утвержденными приказом Минфина России от 10 января  2000  г.  №  2н.  Сумма, указанная  по  строке  260,  расшифровывается   по   строкам   261   —   264 Бухгалтерского

баланса.

      По строке 261 отражается общая  сумма  наличных,  которые   находятся  в

кассе организации. В  эту  строку  вписывается  дебетовое  сальдо  счета  50

«Касса» (за исключением  субсчета «Денежные документы»).

      По строке 262 указывается, сколько  денег находится на рублевых  счетах

организации в  банках. Эта сумма равна дебетовому сальдо счета 51  «Расчетные счета».

      Рассмотрим процесс формирования  данных  указанных  в  этой  строке  на

примере ООО  «Эталон» (по разрешению преподавателя  от 12.04.2002).

      Для  осуществления   операций   по   расчетному   счету   организацией

заполняются следующие виды первичных документов:

    -  платежное поручение (для   оплаты   в   безналичной   форме   своих

      обязательств);

    - денежный чек (для получения сумм наличных денег в банке);

    - объявление на взнос денег наличными.

   После совершения операций банк  представляет  в  организацию  выписку,  в которой указываются: дата, количество денег на счету на начало и конец  дня, произведенные  за  день  операции  и  суммы  по  данным  операциям. 

   По строке 263 отражается иностранная валюта,  находящаяся на  банковских

счетах. Ее сумма  равна: дебетовому сальдо счета 52 «Валютные  счета».

   По строке 264 указываются прочие денежные  средства: специальные  счета   в банках, перевод в пути, денежные документы.  Сумма,  которая  вписывается  в эту строку, рассчитывается так:

   К дебетовому  сальдо счета 55 «Специальные счета  в  банках»  прибавляется дебетовое сальдо субсчета «Денежные документы» счета 50 «Касса» и  дебетовое сальдо 57 «Переводы в пути». 

                      Статья «Прочие оборотные активы»

   По строке 270 записывается стоимость прочих  активов, которые не  вошли   в другие разделы «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.¹⁷ 
 

2.2. Пассив баланса

       Раздел «Капитал и резервы» - раздел  III Бухгалтерского баланса – включает следующие статьи:

• уставный капитал;
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• добавочный капитал;
• резервный капитал;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Статья  «Уставный капитал».

     По  общему правилу в бухгалтерской  отчетности здесь отражается первоначальная сумма средств, инвестированных в организацию учредителями для ее производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли.

     Если  организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного  капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров". 

     Статья  «Собственные акции, выкупленные у  акционеров».

     Акционерное общество вправе приобретать размещенные им акции по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций в целях сокращения их общего количества, если это предусмотрено уставом общества. При этом номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, не должна стать ниже минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством.

     Заполняется статья «Собственные акции, выкупленные  у акционеров» на основании дебетового сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III Бухгалтерского баланса, а потому должна показываться в круглых скобках.

     Возникающая на счете 81 разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы». 

     Статья  «Добавочный капитал».

     Добавочный  капитал формируется за счет:

• прироста стоимости имущества в результате переоценки отдельных статей внеоборотных активов;
• эмиссионного дохода, который возникает при формировании уставного капитала (при учреждении акционерного общества, увеличении уставного капитала путем дополнительной эмиссии акций или изменения их номинальной стоимости);
• суммы курсовых акций в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;
• присоединения суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).

     У большинства организаций добавочный капитал формируется в результате переоценки основных средств. Порядок проведения переоценки основных средств следующий:

     а) переоценке подлежат не отдельные объекты, а однородные группы основных средств;

     б) переоценка, проведенная однажды  по той или иной однородной группе основных средств, должна в дальнейшем производиться по этим группам основных средств ежегодно (для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности).

     При заполнении граф 3 и 4 строки 420 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 на начало отчетного года (с учетом проведенной на 1 января отчетного года переоценки ОС и НМА) и конец отчетного периода соответственно. 

     Статья  «Резервный капитал».

     Для акционерных обществ образование  резервного капитала (фонда) обязательно. В соответствии с законодательством резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.

     Резервный фонд общества формируется путем  обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Следовательно, минимальный размер резервного капитала находится в прямой зависимости от размера уставного капитала.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 430 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных  фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 

     Статья  «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».

     Данная  статья отражает резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством: Федеральным законом N 208-ФЗ, Федеральным законом N 115-ФЗ и Федеральным законом N 161-ФЗ.

     В составе резервного капитала, образованного  в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые  она обязана создать в силу закона.

     В акционерных обществах это:

     - резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального  закона N 208-ФЗ);

     - специальный фонд акционирования  работников (для акционерных обществ  работников - так называемых народных  предприятий) (абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ).

     В унитарных предприятиях это резервный фонд (п. 1 ст. 16 Федерального закона N 161-ФЗ).

     Создаваемые фонды учитываются на счете 82 "Резервный  капитал" обособленно (например, на отдельных субсчетах).

     При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с законодательством) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно. 

     Статья  «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

     Указанная статья раскрывает информацию о сумме  резервов, образованных за счет чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами.

     В составе резервного капитала, образованного  в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 431 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части фондов, созданных в соответствии с учредительными документами, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на начало отчетного года и конец отчетного периода соответственно. 

     Статья  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Финансовый  результат (прибыль или убыток) будет  представлять собой сумму прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается по строке 470 в круглых скобках.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 470 Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке годовой бухгалтерской отчетности, используются данные по счету 84. Дебетовый  остаток по счету 84 (т.е. непокрытый убыток) показывается по строке 470 в круглых скобках.