Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

     Годовому отчету предшествует некоторая подготовительная работа, обеспечивающая своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. Главный бухгалтер планирует порядок составления годового отчета. Затем после обсуждения этого плана в бухгалтерии с участием экономистов и других специалистов издается приказ, где объявляются сроки работ по годовому отчету, указываются исполнители и проводится инструктивное совещание сотрудников, привлекаемых к подготовке годового отчета.

     Следующим этапом подготовительных работ является закрытие производственных отчетов за декабрь. Далее итоги производственных отчетов за декабрь переносятся в Главную книгу, в которой подсчитывается результат оборота по дебету и выводится сальдо каждого счета. Данные аналитических регистров сверяются с данными Главной книги. Затем на основании выверенных регистров аналитического учета и Главной книги составляются бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

     С целью определения финансовых результатов ежемесячно или по окончании года закрывают сопоставляющие счета. Проверяют систематические и хронологические записи, данные синтетического и аналитического учета путем сверки итогов, содержащихся в разных регистрах.

     Для обеспечения реальности показателей отчетности производится инвентаризация основных средств и товарно-материальных ценностей, расчетов с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, с рабочими и служащими, а также расходов будущих периодов и резерва предстоящих расходов и платежей.¹³

     Бухгалтерская отчетность представляется предприятиями:

· собственникам (либо уполномоченным ими органам) в соответствии с учредительными документами;

· органам Государственной налоговой инспекции (по месту нахождения предприятия);

· другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение соответствующей отчетности;

· другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством.

     Бухгалтерская отчетность в неустановленные законом адреса может предоставляться лишь по договоренности с предприятием на коммерческой основе.

     Предприятия, находящиеся в государственной собственности полностью или частично, а также приватизированные предприятия, созданные на базе государственных предприятий или их структурных подразделений, до их окончательного выкупа представляют годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

     Ассоциации, союзы, концерны и другие хозяйственные объединения предприятий составляют собственную и консолидированную отчетность по всем входящим в их состав предприятиям.

     Министерства, ведомства и другие органы государственного управления составляют собственную и сводную отчетность по подведомственным предприятиям.

     Годовая отчетность предприятий может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность публикуется совместно с аудиторским заключением.¹⁵ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. Состав баланса. Порядок оценки статей бухгалтерской отчетности. 

2.1. Актив баланса 

Раздел I «Внеоборотиые активы»

Группа статей «Нематериальные активы»

      В этой группе статей приводится  остаточная  стоимость  нематериальных

активов, которые  принадлежат организации.  Согласно  пункту  3  ПБУ  14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России  от  16 октября 2000 г. № 81н., нематериальными считаются активы, которые:

    - не имеют материально — вещественной структуры;

    - можно отделить от другого имущества;

    - используются в производственной деятельности;

    - организация не планирует перепродавать;

    - могут приносить доход в будущем.

Например, в  составе  нематериальных  активов  можно  учесть  исключительные права на:

    - изобретение, промышленный образец, полезную модель;

    - компьютерные программы;

    - товарный знак, знак  обслуживания,  наименование  места происхождения товаров;

    - селекционные достижения.

   Помимо  этого  нематериальным  активом   является  имущественное  право   на топологию интегральных  микросхем.  Также  сюда  относят  деловую  репутацию организации и организационные расходы.

   Деловой  репутацией может обладать  организация,  которая  покупает  дутое предприятие как  единый  имущественный  комплекс.  Деловая  репутация  равна положительной разнице между покупной  ценой  предприятия  и  стоимостью  его активов и обязательств. А  под  организационными  расходами  понимаются  все затраты  на  создание  юридического   лица,   которые   признаются   вкладом участников в уставной капитал.

   На каждый  нематериальный актив должны  быть оформлены  документы,  которые подтверждают, что он действительно существует и организация  имеет  на  него исключительные права. Как правило, это патенты, свидетельства т.д.

   Согласно  пункту 15 ПБУ 14/2000, амортизацию нематериальных активов можно начислять одним из следующих способов:

    - линейным;

    - пропорционально объему продукции;

    - уменьшаемого остатка.

   Чтобы   определить  сумму   амортизации,   надо   знать   срок   полезного

использования нематериального актива. Этот срок можно рассчитать исходя из:

    - времени действия патента„свидетельства и тл.;

    -  предполагаемого периода использования нематериального актива,   в

      течение которого организация  может получать от этого актива  доход;

    -  количества  продукции,  которое предприятие собирается  получить  в

      результате использования нематериального  актива.

   А если  срок полезного  использования   нематериального  актива  определить невозможно, то считается, что он буду служить 20 лет.

   В бухгалтерском  учете амортизацию нематериальных  активов  можно  отражать одним из двух способов:

   По  всем  нематериальным  активам  можно   отражать   амортизацию   двумя способами:

    - накопление амортизации на отдельном счете;

    - уменьшения  первоначальной  стоимости объекта на  сумму начисленной амортизации.

   Группа  статей «Нематериальные активы»  заполняется следующим образом:

   Из дебетового  сальдо  счета  04  «Нематериальные активы» надо  вычесть

кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных  активов»  и  указать результат в  строке  110  Бухгалтерского  баланса.  Допустим,  что  по  всем нематериальным  активам  амортизация   начисляется   путем   уменьшения   их стоимости. Тогда кредитовое сальдо счета 05 будет  равно  нулю  и  в  баланс попадет все дебетовое сальдо счета 04.

   Затем  информация о нематериальных  активах  детализируется  по  отдельным строкам.

   По строке  111  указывается  остаточная  стоимость  таких  нематериальных

активов, как  исключительные права на патенты, товарные знаки и т.д.

   По строке 112 приводится сумма организационных  расходов.

   По  строке  113   отражается   стоимостная   оценка   деловой   репутации

организации.

                      Группа статей «Основные средства»

      В  этой  группе  статей  указывается   остаточная  стоимость   основных

средств, которые  находятся в эксплуатации,  на  реконструкции,  модернизации или в запасе.

      Согласно пункту 4 ПБУ 6 /01  «Учет основных  средств»,  утвержденного

приказом Минфина  России от 30 марта 2001  года  №  26,  в  составе  основных средств учитываются активы, которые:

    - используются в производственной деятельности;

    - служат более 12 месяцев;

    - в дальнейшем будут приносить организации доход;

    - организация не собирается продавать.

   Согласно  пункту 17 ПБУ 6/01, амортизацию основных  средств можно начислять одним из следующих способов:

    - линейным;

    - уменьшаемого остатка;

    - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    - списания стоимости пропорционально объему продукции.

   Группа  статей «Основные средства» заполняются  следующим образом.

   Из  дебетового  сальдо  счета  01  «Основные   средства»   нужно   вычесть

кредитовое  сальдо  счета  02  «Амортизация  основных  средств»  и   указать

результат в  строке 120 Бухгалтерского баланса. Если организация сдает  часть своего имущества в аренду, то амортизация  этого  имущества  учитывается  на отдельном субсчете «Амортизация  имущества,  предоставленного  во  временное пользование» счета 02. Сальдо этого субсчета из дебетового сальдо  счета  01 вычитать не надо.

   Затем  информация об основных средствах  уточняется по отдельным строкам.  По  строке  121  отражается  стоимость  земельных  участков  и   объектов природопользования. По  строке  122  указывается  остаточная  стоимость   зданий,   машин   и оборудования. 

                    Статья «Незавершенное строительство».

      В этой статье баланса отражаются  капитальные вложения  организации.  К ним относятся:

    - расходы по любым строительно — монтажным работам;

    - стоимость приобретенных зданий,  оборудования,  транспортных  средств, инструмента, инвентаря;

    -  стоимость прочих  капитальных работ (это могут быть  проектно  —

      изыскательские, геологоразведочные  и буровые работы);

    - стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

    - расходы на формирование основного стада.

   Кроме  того, в этой группе статей  отражаются:

    - стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж;

    - авансы, выданные подрядчику, который ведет капитальное строительство.

   Заполняется  группа статей «Незавершенное  строительство» таким образом:

   Нужно  сложить остатки по дебету  счета  07  «оборудование  к  установке»,

счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» и субсчета  «Расчеты  по  авансам выданным по капитальному строительству» счета 60 «Расчеты с  поставщиками  и подрядчиками». Результат надо указать по строке 130 Бухгалтерского баланса. 

         Группа статей «Доходные вложения  в материальные ценности».

      Здесь  приводится  остаточная  стоимость  имущества,   которое   будет

сдаваться в  аренду или в прокат. Эта стоимость  рассчитывается так.

      Из дебетового  сальдо  счета  03  «Доходные  вложения  в  материальные

ценности» вычитается  кредитовое  сальдо  субсчета  «Амортизация  имущества, предоставленного во временное пользование» счета  02  «Амортизация  основных средств». Полученный результат записывают по строке 135.

      Затем  информация  о  доходных  вложениях  в   материальные   ценности

детализируется  по отдельным строкам.  По   строке   136   указывается   остаточная   стоимость    имущества, предназначенного для передачи в лизинг.  По строке 137 приводится остаточная стоимость имущества, которое будет сдаваться в прокат. 

              Группа статей «Долгосрочные  финансовые вложения»