Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

     3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов (Письмо Минфина России от 26.07.2005 N 07-05-04/15). Данные фонды могут обособленно учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов).

     При заполнении граф 3 и 4 строки 660 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств) и кредитовом остатке по счетам 82 и 84 (в части фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на начало года и конец отчетного периода соответственно.²³ 

2.3 Порядок оценки актива и пассива баланса.

     Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. Оценка имущества производится организацией для его отражения бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходывания; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления. 
          В первом разделе баланса “ Нематериальные активы” - это часть основных средств, не имеющая физической основы. Оценка нематериальных активов по первоначальной стоимости производится при их постановке на учета и определяется общей суммой затрат на приобретение или изготовление активов. 
          В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются на остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной их стоимостью и суммой начисленной амортизации. (Эта статья в балансе изучаемого предприятия составляет 0,3 %). 
         В балансе по статье “ Основные средства отражаются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, как действующие, так и находящиеся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (или восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа за определенный период времени (31,8%). 
          По статье “ Незавершенное строительство” отражается фактическая стоимость оборудования, подлежащего установке и находящегося на складах организации и в пути, а также показывается фактическая стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами.(0,2%).  
          Второй раздел актива баланса. Оборотные активы содержат данные об остатках запасов призванных обслуживать процессы производства и обращения.Производственные запасы объединяют все виды материальных ресурсов, учитываемых на счете 10 “ Материалы”. 
Одним из основополагающих принципов балансовой оценки производственных запасов на всех предприятиях России остается оценка по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, включая наряду с их стоимостью по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) также все транспортно - заготовительные расходы, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, доставку и хранение материалов, проценты за кредит по их приобретению и др., а с 1.01.99 - вводится налог с продаж, который включается в стоимость материалов, согласно закона от29.12.98 №033-30 “ О налоге с продаж”, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по стр.213 баланса отражаются по остаточной стоимости.(0,6%). 
         При заполнении балансовой статьи “ Незавершенное производство” важное значение имеет контроль реальности оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в большой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах. На изучаемом предприятии остаток незавершенного производства распределяются пропорционально заработной плате и основных рабочих и служащих.(1,6%) 
        Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли или снабжения, отражается по строке “ 
Затрата в незавершенном производстве” (издержек обращения). Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту - только с включением расходов по завозу товаров и процентам за кредит. В «Колхозе имени Ленина» сумма издержек обращения приходящей на остаток нереализованных товаров по среднему проценту не рассчитывается, т.к. расходы по перевозке входят в стоимость купленных товаров. 
        Сумма издержек обращения, приходящиеся на остаток товаров в общественном питании присоединяется к остатку по счету 41 “ Товары” и показывается по балансовой статье, “ Готовая продукция и товары для перепродажи”. 
         По балансовой статье “ Готовая продукция и товары для перепродажи находят отражение учитываемые одноименном активном счете 40 остатки готовых изделий оформленных приемо - сдаточной документацией, и остатки товаров, учитываемых в установленном порядке на счете 41. 
В настоящее время готовая продукция может оцениваться: 
. по фактической производственной себестоимости; 
. по оптовым ценам реализации; 
. плановой (нормативной) производственной себестоимости; 
. свободным отпускным ценам и тарифам увеличенным на суммы налога на добавленную стоимость; 
. свободным рыночным ценам. 
          Остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров. В «Колхозе имени Ленина» готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, а товары по покупной стоимости. 
          К расходам будущих периодов на конец отчетного периода относятся уплаченные вперед суммы арендной платы, подписку на периодические издания, рекламу, подготовку кадров и др. Эти расходы по специальным расчетам в следующих периодах должны быть включены в себестоимость готовой продукции. Оценка и учет расходов будущих период не регулируется специальным международным стандартом бухгалтерского учета. 
         Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты организации с другими организациями и лицами в балансе, проводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовая сальдо - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве. 
         Кроме того, необходима градация на обязательства погашаемые в течении 1 года, и обязательства, которые будут погашены в течении года. 
Во втором разделе баланса большой удельный весь (35,4%) составляет дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги (строки 
216, 231, 241, 242). Состояние этих расчетов в бухгалтерском учете в балансе отражаются по разному- в зависимости от принятой в учетной политике организации методики распределения выручки, исходя из условий заключенных договоров. В «Колхозе имени Ленина» выручка от реализации продукции проверяют по мере оплаты отгруженной продукции. 
Таким образом, задолженность покупателей за товары, работы, услуги отражается в балансе по стр. 216- по фактической себестоимости, а по стр.231, 232, 241, 242 - исходя из отпускных (проданных) цен. 
Наличные деньги в кассе, подтвержденные актом инвентаризации на 31 декабря, остатки денежных средств на валютных, расчетных счетах, сверенные с выписками на 1 января, отражают по статье “ Денежные средства”. Учетные записи на валютных счетах предприятий и других операций в иностранной валюте производятся в рублях на основе предварительного пересчета иностранной валюте производятся в рублях на расходов основе предварительного пересчета иностранной валюты по курсу 
Росцентробанка, действовавшему на дату совершения операций (на деньги выписки денежно- расчетных документов. В «Колхозе имени Ленина» остатки средств, числящихся на балансовой статье “ Валютный счет, оценивается исходя из курса рубля к каждой иностранной валюте расчетов и платежей по состоянию на отчетную дату. (доллары, итальянские лиры). 
В четвертом разделе баланса по статье “ Уставный капитал” показывается уставный (складочный) капитал организаций организации, образованный за счет вкладов его учредителей в соответствии с учредительными документами. По статье “ Добавочный капитал” отражается прирост стоимости имущества по переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности. 
        Причем безвозмездно полученные средства, ценности, относящиеся к социальной сфере, отражаются по статье “ Фонд социальной сферы”. 
По статье “ Резервный капитал” отражаются остатки Резервного и других аналогичных Фондов. На изучаемом предприятии Резервный Фонд отсутствует. “ Фонд накопления” и Фонды потребления образуется организацией в соответствии с учредительным документами за счет прибыли, полученной за весь период деятельности. 
          Остатки целевых средств, полученных из бюджета, от организаций, физических лиц под мероприятия целевого назначения, отражаются по статье “ Целевые финансирование и поступление”(22,8%) 
         В пятом разделе баланс по статьям “ Заемные средства” показывается остатки задолженности по кредитам банков, учтенные на счете 92 “ 
Долгосрочные кредиты банков”, и займом, учтенным на счете 95. 
Долгосрочные займы: 
            Кредиторская задолженность, выверенная и подтвержденная актами сверки, конкретизируется на основании данных аналитического учета по счетам 60, 64, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 78. Особое внимание обращается на то, чтобы суммы статей баланса по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, банками выше согласованными с ними и тождественными. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по расчетам не допускаются.  
           По статье “Прочие кредиторы” показывается задолженность организации по расчетам не нашедшим отражение по другим статьям группы статей “Расчеты с кредиторами”. Причитающиеся к выплате проценты по акциям, облигациям, займам в фактически начисленных суммах отражаются по статье “ Расчеты по девидентам”.¹⁷

           
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса.

     Глобальные изменения в системе бухгалтерского учета, сближение Российского  учета с мировыми стандартами обуславливают необходимость пересмотра теории  и методологических принципов бухгалтерского учета и системы показателей  отчетности. Поэтому в каждой организации под руководством главного бухгалтера существенно должны быть проанализированы должностные инструкции работников бухгалтерии и графики документооборота с целью своевременного и качественного составления форм отчетности. Как никогда требуется глубокое осмысление каждой хозяйственной операции всеми исполнителями на предмет безупречного соблюдения основных методологических принципов в бухгалтерском учете и действующих требований в налоговом законодательстве .¹⁸

     На предприятии «Колхоз имени Ленина» в соответствии с Положением «О бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждённом Приказом Минфина РФ от 26.12.94№170 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645) и  на основании плана работ по составлению годового отчета в бухгалтерии  последовательно по отделам формируется и обрабатывается первичная документация, составляются накопительные ведомости, выполняются промежуточные расчёты и информация в сгруппированном виде, отражается в  учетных регистрах, при этом обязательно осуществляется поэтапная сверка учетной информации. Однако для достижения высокого качества отчетности и  чтобы в дальнейшем не тратить время на дополнительную выборку данных (из уже проанализированной информации) для заполнения форм бухгалтерской отчетности целесообразно перейти во-первых на автоматизированную форму, также можно в течение года выделять и выявлять информацию, необходимую для корректировки размера налогооблагаемой базы при начислении налога на прибыль и иных налогов. Для удобства эту информацию можно сгруппировать в таблицу. 

    Инструкции  о  порядке   заполнения   форм   бухгалтерской   отчетности   утвержденной Приказом Минфин  РФ от 12.11.96. №97 свидетельствуют о  том, что на счёте  84.3  «Использование  прибыли  «  предприятие  имеет  право отдавать только суммы причитающихся платежей в бюджет,  производимых  в соответствии  с  законодательством  за  счет  чистой  прибыли,  т.е.  в предприятие  в  течении  года  должно  производить  расходы  только  из имеющейся у него прибыли, отражая данные операции на счете 88.

  Составляя  отчетность по  вновь  введенным   правилам,  предприятие  должно  отразить сумму полученной прибыли   за  вычетом  необходимых   платежей  по строке 480 (пассив баланса) формы №1 «Бухгалтерского  баланса».  Но  сами расходы  отчетного года, покрытие которых производится  за  счет  прибыли отчетного года (за  вычетом  производимых  за  счет  прибыли  платежей  в бюджет) должны найти своё отражение в активе баланса. Однако  Инструкцией Минфина РФ №97 отражение этих расходов  ни  по  одной  из  статей  актива баланса не предусмотрено. Наиболее логичным было  бы  включить  в  баланс дополнительную  строку  в  раздел  3  баланса   (например,   строку   330  «Использование прибыли текущего года»). В этом случае предприятие всегда сможет  определить  как сумму оставшейся  прибыли (как разница между показателями строк 480 и 330). 
 
 
 
 
 

Вывод.

     По  мере  внедрения элементов рыночного  регулирования все более настоятельным становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации в  соответствии с  международной  практикой. Поэтому организационные структурные  изменения  в  экономики  данные сопровождаться крупными формирование преобразованиями в  методологии и организации бухгалтерского учета и баланса. Бухгалтерский баланс отражает финансовое состояние фирмы. Финансовое состояние фирмы - это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. В отличие от некоторых однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляться в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счете финансовое состояние фирмы должно свидетельствовать о надежности,  устойчивости и перспективности в  условиях конкурентной рыночной не щадящей слабых и неплатежеспособных.

     Естественно, поставщики  покупатели охотно вступают в договорные отношения с платежеспособными предприятиями, обладающими многолетней высокой репутацией надежных партнеров.

Анализ финансового  состояния по балансу необходим  каждому хозяйствующему субъекту, поскольку его дальнейшее выживание напрямую связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность.

     По  бухгалтерскому балансу предприятия  проводят:

1)    оценку и анализ состава и структуры имущества предприятия;

2)    изучение  состава  и движения  производственных  запасов;

3)    анализ показателей  оборачиваемости различных видов оборотных активов;

4)    анализ состава и структуры финансовых ресурсов;

5)    оценку состояния  кредиторской и дебиторской задолженности;

6)    анализ показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия;

7)    оценку  платежеспособности  и степени риска банкротства предприятия.

Основными источниками  информации для анализа  является данные форм бухгалтерского баланса, при необходимости используется при анализе  данные  бизнес- плана  и других отчетных форм позволяющих выявить факторы существенно повлиявшие на финансовые  показатели. В  зависимости   от того насколько рационально предприятие  использует свои финансовые  ресурсы и каковы направления их размещения во зависит эффективность и конечные результаты финансово- хозяйственной деятельности данного предприятия.

     Новая  форма  годового бухгалтерского баланса  позволяет проводить имущественно - финансовый анализ состояния предприятия непосредственно по балансу.

     К нему относятся: внеоборотные и оборотные  активы, то есть - основные средства  предприятия и др.

При  глубоком анализе состава и структуры имущества предприятия проводится анализ движения и эффективности использования основных средств и их активной части, степени их годности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Федеральный  закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. От 23.07.98 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ)

2. Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное указом Минфина  России от 06.08.1999 г. № 43н

3. Приказ Минфина  России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"

4. Приказ №  135н «О внесении изменений в  Указания о порядке составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности» от 31.12.2004 г.

5. Анищенко А.  В. Особенности формирования показателей  годового баланса // Российский налоговый курьер. 2007. № 3.

6. Бондарь Е.  Формирование показателей бухгалтерской  отчетности - 2004 // Бухгалтерское приложение  к газете «Экономика и жизнь». 2005. №1

7. Бухгалтерская  (финансовая) отчетность: Учеб. пособие  под ред. проф. В. Д. Новодворского. Москва, 2007.

8. Гейц И. В.  Закрытие 2002 года и составление  бухгалтерской отчетности: Практическое  руководство. – Москва, издательство  «Дело и сервис», 2007.

9. Заббарова О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – Москва, 2008.

10. Камышанов П. И., Камышанов А. П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Москва, 2006.

11. Ковалев В. В., Ковалев В. В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. Пособие. Москва, 2004.

12. Ковалев В. В., Патров В. В, Как читать баланс. Москва, 2006.

13. Ковалев К. И. Порядок составления бухгалтерской отчетности: требования нормативных документов // Бухгалтерская отчетность организаций. 2006.

14. Макарьева В. И. О годовой бухгалтерской отчетности организаций.  Москва, 2005.

15. Мещеряков В. И. Годовой отчет. Москва, 2007.

16. Никольская Ю. П., Спиридонов А. А. Финансовая отчетность предприятия. Санкт-Петербург, 2007.

17. Патров В. В., Быков В. А. Бухгалтерская отчетность организаций. Москва, 2006.

18. Полякова М. С. Важные изменения по годовой бухгалтерской отчетности // Российский налоговый курьер. 2008. № 5. - С. 10-12

19. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. Москва, 2006.

20. Самойлов И. В. Годовая бухгалтерская отчетность. Практическое руководство. Москва, 2006.

21. Самойлов И. В. Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерская отчетность организаций. 2008. №1. С. 38 - 46

22. Соколова И. Н. Изменения в годовой отчетности // Аудит и налогообложение. 2009. № 4.

23. Сорокина Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Москва, 2007.