Совершенствование разделов и статей бухгалтерского баланса

     4. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

     В данный раздел баланса включаются следующие  статьи:

• займы и кредиты;
• отложенные налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства.

 

     Статья  «Займы и кредиты».

     По  статье показываются непогашенные суммы  заемных средств, подлежащие погашению  в соответствии с договорами более  чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Вопросы учета кредитов и займов регулирует Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по обслуживанию».

     При заполнении граф 3 и 4 строки 510 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 67 на начало года и конец  отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 

     Статья  «Отложенные налоговые обязательства».

     Выделение данной статьи связано с появлением новой методики отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности, принятой в ПБУ 18/02.

     По  строке 515 Бухгалтерского баланса, в  графах 3 и 4 указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на начало и конец отчетного периода. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 77 на начало и конец отчетного периода соответственно.

     При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). 

     Статья  «Прочие долгосрочные обязательства».

     В данной статье группируются данные, не нашедшие отражения по вышеназванным статьям раздела.

     В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):

     - 60 "Расчеты с поставщиками и  подрядчиками" - в части задолженности  перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

     - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

     - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности  по налогам и сборам (например, при предоставлении организации  инвестиционного налогового кредита,  отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

     - 69 "Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению" - в части долгосрочной  задолженности по налогам и  взносам (например, при реструктуризации  задолженности перед внебюджетными  фондами);

     - 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

     - 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности перед  участниками по выплате действительной  стоимости доли, определяемой по  данным бухгалтерской отчетности  за отчетный год (как правило,  при составлении промежуточной  бухгалтерской отчетности);

     - 76 "Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами" - в части прочей  долгосрочной кредиторской задолженности  и обязательств.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 520 Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 75, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на начало года и конец отчетного периода соответственно. 
 

     5. Раздел V «Краткосрочные обязательства»: cодержание, оценка статей, техника составления.

     В этом разделе баланса показывают суммы:

• займов и кредитов;
• кредиторской задолженности, подлежащей погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты;
• задолженности перед участниками (учредителями) по выплате доходов;
• доходов будущих периодов;
• резервов предстоящих расходов;
• прочих краткосрочных обязательств.

 

     Статья  «Займы и кредиты».

     Согласно  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию» затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты (дисконт) по причитающимся к оплате облигациям;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств. Дополнительные затраты, производимые заемщиком, могут включать расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг, осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством), проведением экспертиз, потреблением услуг связи, другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 610 Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 на начало года и конец отчетного периода соответственно (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). 

     Подраздел «Кредиторская задолженность».

     В группе статей отражают:

• по статье «Поставщики и подрядчики» - сумму задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
• по статье «Задолженность перед персоналом организации» - начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
• по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - сумму задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• по статье «Задолженность по налогам и сборам» - задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц с работников организации;
• по статье «Прочие кредиторы» - задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям данной группы. В частности, по этой строке отражают:
• задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем;
• задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды (кроме внебюджетных социальных фондов) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;
• задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам, например, при учреждении дочернего (зависимого) общества (например, на стоимость имущества, подлежащего передаче);
• суммы полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
• сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя, и др.

     Если  данные по статье «Прочие кредиторы» являются существенными, то организация  расшифровывает состав этой статьи в  Пояснительной записке.

     В форме № 1 по строке 620 показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), информация о которой приведена в строках 621 - 625, а именно:

     - перед поставщиками и подрядчиками;

     - перед покупателями и заказчиками;

     - перед бюджетом и внебюджетными  фондами;

     - перед персоналом по оплате труда и по прочим операциям;

     - перед учредителями (за исключением  задолженности по выплате доходов  по итогам распределения прибыли);

     - перед прочими кредиторами. 
 

     Статья  «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

     Здесь отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При заполнении граф 3 и 4 строки 630 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 75, субсчет 75-2, и о кредитовом остатке по счету 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате доходов учредителям (участникам, акционерам), являющимся работниками организации) на начало года и конец отчетного периода соответственно.

     Статья  «Доходы будущих периодов».

     Показываются  средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, коммунальные платежи и т.п.). Также показываются иные суммы, учитываемые на счете 98 «Доходы будущих периодов», например, стоимость безвозмездно полученных основных средств, НМА материально-производственных запасов и др.

     Коммерческие  организации по строке 640 «Доходы  будущих периодов» отражают остатки средств целевого финансирования. В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» по мере фактического расходования целевых средств должны быть уменьшены остатки средств государственной помощи и соответственно увеличены прочие доходы. В аналогичном порядке отражаются и остатки средств целевого финансирования.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 640 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 98 и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на начало года и конец отчетного периода соответственно. 

Статья  «Резервы предстоящих расходов».

     Показываются  остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели. Организации могут создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам и др. Резервы обеспечивают возможность в разные периоды равномерно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) указанные выше расходы. При образовании резервов предстоящих расходов ежемесячно делают запись в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расходов. Отнесение затрат, произведенных за счет ранее созданных резервов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 и кредиту соответствующих счетов.

     При заполнении граф 3 и 4 строки 650 Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 96 на начало года и конец  отчетного периода соответственно. 
 

     Статья  «Прочие краткосрочные обязательства».

     Показываются  суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям  раздела V.

     В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

     1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" (пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, Инструкция по применению Плана счетов).

     2) по состоянию на начало отчетного  (2008) года у организаций, определявших  до 01.01.2006 налоговую базу по НДС  по мере оплаты, в составе краткосрочных обязательств может показываться НДС, начисленный при реализации неоплаченных товаров, работ, услуг. В бухгалтерском учете такой НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по итогам I квартала 2008 г. должен быть уплачен в бюджет (п. 7 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов). Следовательно, на конец I квартала 2008 г. показатель по этому субсчету отсутствует;