Составления бухгалтерской отчетности в современных условиях

       При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая:

1) фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления;

2) направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

       Организациям  следует учитывать, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

       При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая  обязательную продажу) на счета в  кредитных организациях или в  кассу соответствующие суммы  отражают в составе данных по текущей  деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств  и иного имущества. При этом сумму  проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

       При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме как от продажи основных средств и иного имущества).

       Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» утверждена приказом Министерства финансов России от 22.07.2003 №67н. Как и другие формы бухгалтерской отчетности, она является рекомендуемой. Это значит, что организации на основе типового образца может разрабатывать собственную форму и утверждают ее при формировании учетной политики либо используют образец, рекомендованный Минфином, и при необходимости удаляют из него ненужные строки. Решение об использовании формы Минфина должно быть зафиксировано в учетной политике.

         В отчете о движении денежных  средств представляются данные вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

       Данные  этого отчета должны характеризовать  изменения в финансовом положении  организации в разрезе каждого  вида деятельности. 
 

1.2.2.Порядок составления отчета о движении денежных средств.

       Отчет о движении денежных средств включает в себя следующие основные показатели: остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей деятельности, движение денежных средств по финансовой деятельности и остаток денежных средств на конец отчетного года.

       По строке 010  «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается информация о наличии денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.                                                            Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

     Данная  строка формируется путем  суммирования остатков на 1 января по  счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

       Показатель  «Движение денежных средств по текущей  деятельности» отражает поступление  и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Данный показатель включает в себя следующие строки:

- строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражается общая сумма поступлений от покупателей и заказчиков за реализованные товары, работы и услуги.

       Сформировать  показатель этой строки можно  дебетовым  оборотам по счетам учета денежных средств 50 , 51, 52 в корреспонденции  со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

-  строка «Прочие доходы» отражают суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:

• полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
• денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
• возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
• суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
• суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
• суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.;
• суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями.

       Данная  строка формируется  дебетовым оборотам по счетам учета денежных средств 50 , 51, 52 в корреспонденции со счетами  68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов».

- строка «Денежные средства, направленные» с 060 по 110 отражают использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Данные показатели, так как отражают расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.

       Строка 060 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов» отражается информация о том, сколько было перечислено денежных средств организации в отчетном периоде на оплату товаров, работ, услуг, сырья, материалов, арендной платы, коммунальных платежей и т. п. 

       По  данной строке  отражается суммы  по дебету  счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», а по кредиту   50, 51, 52, 55.

       Строка 070 «Денежные средства, направленные на оплату труда»  формируется дебетовым  оборотом по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции  с 50,  51,  52.

       Строка 080 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов»    отражает суммы по дебету  субсчета 75 «Расчеты по выплате доходов», субсчета 76 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а по кредиту   50, 51, 52, 55.

       Строка 090 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам» - это суммы отраженные по дебету 68 и 69 счетов, а по кредиту 51.

       Строка 110 «Денежные средства, направленные на прочие расходы» отражает выбытие денежных средств организации по текущей деятельности, не нашедшее отражение в других строках раздела. Это суммы по дебету счетов 71, 73, счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту 50, 51, 52.

-строка 130 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» формируется следующим образом: строка 020+ строка 040 - строка 060 - строка 070 - строка 080- строка 090- строка 110. В случае, если расходы по текущей деятельности превышают доходы, результат по этой строке может быть отрицательным.

       Движение  денежных средств по инвестиционной деятельности состоит из следующих строк:

- строка 140 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» формируется дебетовым оборотам по 50, 51, 52 в корреспонденции с   62, 76 счетами.

- строка 150 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает выручку от продажи ценных бумаг, дебиторской задолженности, долей в уставных капиталах и т. д. Данная строка формируется дебетовым оборотам по 50, 51, 52 в корреспонденции с   62, 76 счетами (в части выручки от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений).

- строка 160 «Полученные дивиденды» отражает дебетовым оборотам по 50, 51, 52 счетам в 91 счет.

- строка 170 «Полученные проценты» отражает сумму полученных процентов по выданным займам, векселям, депозитам, а также проценты, начисленные банком на остаток денежных средств на счетах. По строке 170 отражается оборот в дебет счетов 50, 51, 52 с кредита счета 91.

-  строка  180 «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» отражает оборот в дебет счетов 50, 51, 52 с кредита субсчета 58 «Предоставленные займы».

- строка 200 «Приобретение дочерних организаций» отражается сумма денежных средств направленная на приобретение пакета акций, долей в уставных капиталах других организаций. Данная строка  формируется дебетовым оборотам по 58 счету в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 220 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» - это дебетовый оборот по 66,76 счетам в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 230 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» формируется  дебетовый оборот по 58 счету в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 240 «Займы, предоставленные другим организациям» отражает дебетовый оборот по 58 субсчет «Предоставленные займы» в корреспонденции с   50, 51,52 счетами.

- строка 260 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» формируется следующим образом:  строка 140 + строка 150 + строка 160+ строка 170+ строка 180 - строка 200 - строка 220 - строка 230 - строка 240.

       Показатель  движение денежных средств по финансовой деятельности состоит из следующих  строк:

-  строка 270 «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» отражает дебетовый оборот по 50, 51, 52 счетам субсчет   с   75 счетам.

- строка 280 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» это суммы отраженные по дебету 50, 51,52 счетов, а по кредиту 66, 67 счетов.

- строка 300 «Погашение займов и кредитов (без процентов)» включает суммы отраженные по дебету 66, 67 счетов, а по кредиту 50, 50, 52 счетов.

- строка 310 «Погашение обязательств по финансовой аренде» это дебетовый оборот по 76 счету в корреспонденции    с   50, 51, 52 счетами.

- строка 330 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» формируется следующим образом: строка 270 + строка 280 - строка 300 - строка 310.

- строка 340 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражает: строка 130 +/- строка 260 +/- строка 330.Если произошло увеличение денежных средств организации - результат по этой строке положительный, если уменьшение - отрицательный.

       Строка 350 «Остаток денежных средств на конец  отчетного периода» формируется как строка 010 +/- строка 340.

       Строка 360 «Величина влияния изменений  курса иностранной валюты по отношению к рублю» отражает сумма курсовых разниц, образовавшаяся в отчетном году. 

Заключение

       Изучив  задачи, обозначенные во введении, можно  сделать вывод, что 

основным  источником для анализа финансового  состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений служит бухгалтерская (финансовая) отчетность. В состав отчетности входит бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств и другие формы.