Составления бухгалтерской отчетности в современных условиях

Введение

       Бухгалтерская (финансовая) отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

       Информацию  об изменении финансового положения  организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности характеризуются в отчете о движении денежных средств.

       Не  менее важна информация пассива  баланса. В нем представлены данные о собственниках или заемных  источниках тех средств, которые  показаны в активе баланса. Из этой стороны баланса узнают величину собственных средств организации  и величину заемных или привлеченных, которые необходимо будет возвратить в ближайшее или более отдаленное время.

       Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

       Целью работы является  закрепление  теоретических знаний, а также получение навыков практического составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях.

       Для достижения этой цели поставлены следующие  задачи:

- изучить  структуру пассив баланса и  отчет о движении денежных  средств;

- раскрыть  содержания  статей пассива баланса  и формы №4;

- выяснить цели и важность составления отчета о движении денежных средств;

- рассмотреть,  как правильно нужно составлять  форму №4, а так же пассив  баланса.

       В качестве метода исследования в данной работе применяется как дедукция, так и индукция. В первом случае используется теоретический материал. Этот метод доминирует в основной части  работы. Заключение же написано, используя метод индукции. Проанализировав  все факты, приведенные в основной части, были сделаны выводы, изложенные в заключении.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Теоретическая часть

1.1. Структура  и содержание пассива баланса

       Бухгалтерский баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

       Основная  задача бухгалтерского баланса –  показать собственнику, чем он владеет  или какой капитал находится  под его контролем. Баланс позволяет  получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа  руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими  кредиторами.

       При составлении бухгалтерского баланса  необходимо иметь в виду следующее:

- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года;

- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

       Типовая форма баланса регламентируется Министерством финансов Российской Федерации. Однако организации могут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используя типовую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности.

       При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса рекомендуется применять  коды итоговых строк и коды строк  разделов и групп статей, приведенных  в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в  балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.

       Суммовые  показатели статей бухгалтерского баланса  приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).

       Показатели  об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных  операций могут приводиться в  бухгалтерском балансе общей  суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки заинтересованными  пользователями финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

       Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная  особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной  записи, применяемым в бухгалтерском  учете.

       Каждый  элемент актива и пассива баланса  называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники  образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана  данная часть активов, для какой  цели они предназначены и их величину.

       Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные  активы.

       Пассив  баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал  и резервы;

IV. Долгосрочные  обязательства;

V. Краткосрочные  обязательства.

       В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе статей "Уставный капитал" (строка 410) показывается в соответствии с  учредительными документами величина уставного капитала организации, а  по государственным и муниципальным  унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

       Увеличение  и уменьшение уставного капитала, произведенные в соответствии с  установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности после внесения соответствующих  изменений в учредительные документы.

       Сумма по строке 410 равна сальдо по счету 80 "Уставный капитал". Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Если в организации происходит увеличение или уменьшение уставного капитала, то отражать это изменение в балансе можно только после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах.

       Строка 411 "Собственные акции, выкупленные  у акционеров" заполняется, если организация выкупала акции у  держателей (акционеров), либо происходило  иное их движение.

       Сумма по строке 411 равна сальдо по счету 81 "Собственные акции». Так как счет 81 активный, а отражается он в пассиве баланса, то указанная сумма приводится с отрицательным значением.

       По  строке 420 "Добавочный капитал" отражается величина добавочного капитала организации. В данную строку включаются:

• курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте;
• эмиссионный доход возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость;
• суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов;
• вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью.

       Сумма по строке 420 равна конечному сальдо по счету 83 "Добавочный капитал".

       В группе статей "Резервный капитал" (строка 430) отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а так же в соответствии с учредительными документами за счет части нераспределенной прибыли.

       В балансе резервный капитал распределяется по 2 направлениям:

1) резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431);

2) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

         Сумма по строке 430 равна конечному сальдо по счету 82 "Резервный капитал"

       В группе статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) показывается остаток нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации  по результатам работы за прошлый  отчетный год и принятых решений  по ее использованию (направление в  резервы, образуемые в соответствии с законодательством или в  соответствии с учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).

       В соответствии с нормативными документами  по бухгалтерскому учету в бухгалтерском  балансе отдельно не отражаются остатки  фондов (фонд потребления, фонд накопления и пр.), образованных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам  работы за год, в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой. Соответствующие  расшифровки, характеризующие использование  прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

       Нераспределенная  прибыль равна разнице между  финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных  обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными  фондами).

       Сумма по строке 470 равна сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль". Сальдо по кредиту счета 84 показывает наличие нераспределенной прибыли, а сальдо по дебету счета 84 - непокрытого убытка предприятия.

       Строка 490 - итоговая для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации -уставный капитал, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль.

       Показатель  по строке 490 формируется следующим образом:

стр. 490 = 410 + 420 + 430 + 470.

       При этом показатель, приведенный по строке 411 «Собственные акции, выкупленные  у акционеров», вычитается. Если сумма  в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в  круглые скобки (сформирован убыток), она тоже вычитается.

       Раздел  долгосрочные обязательства представлен займами и кредитами, отложенными налоговыми обязательствами, и прочими долгосрочными обязательствами.

       В  статье "Займы и кредиты" (строка 510) показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.

       Обязательства, представляемые в бухгалтерском  балансе как долгосрочные, но которые  предполагается погасить в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

       Сумма по строке 510 соответствует сальдо по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". При этом вместе с суммой основного долга по кредитам и займам должна быть отражена задолженность по процентам.