Состав бухгалтерской отчетности, сроки предоставления и адресаты

Хотя  синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских  записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам  ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную  стоимость», 4 «Акцизы» и другим с  кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или  убытка от продаж за отчетный месяц  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании  месяца делаются записи в зависимости  от выявления прибыли или убытка:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли за отчетный период;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж» - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются  внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет «Прибыль / убыток) от продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль /убыток от продаж».

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к  счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

На приведенной  ниже схеме рассмотрена корреспонденция  счетов к счету 90 «Продажи» в том  случае, когда организация не использует субсчета.

Счет 90 «Продажи»

С кредита           Дебет                                                           Кредит           В дебет

счетов                                                                                                               счетов

43, 41, 45   отгруженной продукции, то-     покупателей в сумме предъ-

       46 -      варов, сданных  работ, услуг      явленного  к оплате платежа 

       44 -      Коммерческие расходы  по         за отгруженную продукцию,

                    реализованной продукции        сданные работы и услуги         

        68 -     Сумма НДС на отгружен-         Убыток как результат                 - 99

                    ную продукцию и акцизы         продажи                                     

                    (когда учет в целях налого-      Сумма положительных сум-     - 62

                     обложения ведется на               мовых разниц, возникающих

                    момент отгрузки)                       при расчетах с покупателями  

         76 -    Сумма НДС на отгружен-         Сторно суммы отрицательных - 62

                    ную продукцию и акцизы         суммовых разниц, возника-

                    (когда учет в целях налого-      ющих при расчетах с покупа-

                     момент оплаты)

        44 -      Сумма начисленных экс-

                     портных пошлин по реа-

                     лизованной продукции

       99 -       Прибыль как  результат 

                     реализации

Схема 1

Отражение на счетах операций по отгрузке и реализации

                                                                              продукции (работ, услуг)

 

В плане счетов бухгалтерского учета  ДООО «ПКП «Инструментальщик»  для  обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость  по готовой продукции, работам и  услугам промышленного характера.

Рассмотрим организацию  учета расходов от обычных видов деятельности в ДООО ПКП «Инструментальщик». Данный учет организован в разрезе реализации со склада и через магазин.

Рабочим планом счетов ДООО «ПКП «Инструментальщик» предусмотрены следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

90-1 «Продажи (доходы от продаж)»

90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

90-3 «НДС»

90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

90-3-2 «НДС (расходы от реализации через  магазин)»

90-6 «Налог  с продаж»

90-6-1 «Налог  с продаж (расходы от продаж  со склада)»

90-6-2 «Налог  с продаж (расходы от реализации  через магазин)»

90-7 «Себестоимость продаж»

90-7-1 «Себестоимость  продаж со склада»

90-7-2 «Себестоимость  продаж через магазин»

90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

90-9-1 «Прибыль/убыток  от продаж со склада»

90-9-2 «Прибыль/убыток  от продаж через магазин»

На предприятии применяется  автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «БЭСТ-4».

Рассмотрим учет по счету 90 «Продажи»  на примере ДООО ПКП «Инструментальщик». Ввод информации в систему осуществляется на основании первичных бухгалтерских  документов. Таким образом, в течение  года вводятся хозяйственные операции, а по окончании отчетного периода  на основании этих данных формируются  соответствующие синтетические  отчеты. Основными синтетическими регистрами, отражающими учет по счету 90 «Продажи»  являются  ведомость операций по счету, оборотная ведомость, отчеты по оборотам, главная книга за период (месяц 5).

Предприятие за 2010 г. получило выручку от продажи товаров в сумме 16134802 руб. (в том числе НДС - 2460015 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 13661316 руб.

 При признании в  бухгалтерском учете сумма выручки  от продажи продукции отразилась  проводкой:

Д-т сч. 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90-1-1 «Продажи (доходы от продаж со склада)»

• 16129160 руб. - отражена выручка от продажи товаров со склада;

Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

Д-т сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через магазин)»

Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции,  работ, услуг и др. списывается проводкой:

Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 43 «Готовая продукция»

13557268 руб. - списана себестоимость  готовой и отгруженной продукции,  реализованной со склада;

Д-т сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

К-т сч. 20 «Основное производство»

100187 руб. - списана себестоимость  выполненных работ;

Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»

5642 руб. - списана себестоимость продукции,  реализованной через магазин

Д-т сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

К-т сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)

(-1781) руб. - списана торговая наценка, относящаяся  к проданной через магазин  продукции

При реализации продукции производится начисление НДС:

Д-т сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

К-т сч. 763 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (6803 «Расчеты по НДС»)  начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

Д-т сч. 90-3-2  «НДС (расходы от реализации через магазин)»

К-т сч.68-03  «Расчеты по НДС» - начислен НДС по продукции, реализованной через магазин;

Д-т сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32  «НДС (расходы от продаж через магазин)»