Содержание и анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ЗАО Агрокомплекс «Козельское молоко»

Информацию о денежных потоках предприятия можно использовать в различных целях: при планировании, управлении и контроле ликвидности.

К недостаткам первичного способа составления следует отнести прежде всего высокие трудозатраты.

. Производный (используется прямой и косвенный методы расчета). Отчет о движении денежных средств составляется в рамках годового отчета отдельных предприятий и концернов на данных баланса и отчета о прибылях и убытках, обычных или консолидированных.

Особое значение данный вид расчета приобретает благодаря своим несомненным преимуществам, а именно тому, что методы ведения учета и отчетности, ориентированные на баланс и отчет о прибылях и убытках, способствуют применению именно производного вида расчета, и внешние пользователи при анализе могут использовать только производный вид расчета. Практики до сих пор предпочитали именно этот вид расчета в силу простоты расчетных операций, т. к. как отчет о движении денежных средств отдельного предприятия, так и концерна может быть составлен непосредственно на базе данных годовой отчетности этих хозяйственных единиц. При составлении отчета о движении денежных средств концерна отпадает необходимость проводить консолидирующие проводки, так как они уже были сделаны при составлении годового отчета концерна.

При попытке углубленного анализа на базе "производного" отчета о движении денежных средств следует иметь в виду и его недостатки:

невозможность выделить отдельно денежные потоки внутри концерна;

- производный расчет приводит  к тем же результатам, что и  первичный расчет, лишь в тех  случаях, когда известны все операции, не связанные с движением денежных  средств <#"justify">2.3 Техника составления отчета о движении денежных средств в российской практике

 

Составление ОДДС заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. В ОДДС денежные потоки представляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 7 ПБУ 23). Сами определения видов деятельности стали более детальными и приближены к МСФО (IAS) 7.

Текущие денежные потоки.

Денежные потоки по текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли (п. 9 ПБУ 23).

Денежные средства, возникающие в результате текущей деятельности, являются важнейшим показателем того, создает ли данная категория деятельности достаточно денежных средств для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне производительности, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Анализ текущих потоков предыдущих периодов используется при прогнозировании будущих текущих потоков в увязке с прочей информацией.

Примерами, в частности, являются (п. 9 ПБУ 23):

поступления от продаж покупателям (они отражаются по строке 4111 формы ОДДС, утвержденной приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н).

Такие поступлении оформляются проводками:

На расчетный счет зачислена выручка от покупателей в сумме - 165 720 т.р

В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров) - 398 т.р. поступления от сдачи имущества в аренду, роялти, гонорары, комиссионные и другие доходы (строка 4112), которые, например, можно оформить такими проводками как:

На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора - 12 т.р.

В кассу сданы остатки подотчетных сумм - 47 т.р.

Сумма недостачи, выявленная в результате ревизии, внесена кассиром в кассу - 2 т.р.

платежи поставщикам материалов, товаров, работ и услуг (строка 4121):

С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности - 149 100 т.р.

С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги - 4723 т.р.

оплата труда работников, включая платежи в их пользу третьим лицам (строка 4122):

С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту - 6946 т.р.

Из кассы выдана заработная плата работникам - 502 т.р.

Из кассы выдана депонированная заработная плата - 87 т.р.

платежи налога на прибыль, если только они не увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

С расчетного счета перечислены в бюджет налоги - 493 т.р.

уплата процентов по долговым обязательствам (строка 4123), за исключением процентов, которые включаются в стоимость инвестиционных активов по правилам ПБУ 15/2008;

поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);

прочие выплаты, перечисления, к которым можно отнести:

С расчетного счета перечислены взносы в соц.фонды - 371 т.р.

С расчетного счета перечислено банку за услуги - 41 т.р.

Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы - 123 т.р.

Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы - 251 т.р.

Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности - 64 т.р.

Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм - 41 т.р.

Денежные потоки по инвестиционной деятельности.

Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем (п. 7, 10 ПБУ 23).

Примерами таких потоков могут служить:

платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР или их продажу (строка 4221);

На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов НИОКР - 1624 т.р.

уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива по правилам ПБУ 15/2008;

платежи в связи с приобретением (продажей) акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), не относящихся к эквивалентам денежных средств (строка 4222);

С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги - 230 т.р.

предоставление займов другим лицам и их возврат;

дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях (строка 4212);

поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (строка 4212).

Финансовая деятельность.

Финансовая деятельность меняет величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Такие потоки помогают кредиторам, акционером (участникам) прогнозировать будущие денежные потоки и потребности в привлечении заемных средств.

Примерами финансовых денежных потоков являются (п. 11 ПБУ 23):

денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313);

платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;

уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников). Они отражаются по строке 4322:

С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям - 185 т.р.

поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и платежи в связи с их погашением;

получение (возврат) кредитов и займов от других лиц (строки 4311 и 4321):

На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка - 2000 т.р.

С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка - 2000 т.р.

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, относятся к текущим.

Иногда может возникать необходимость разделения одной операции на несколько видов деятельности. Например, если при погашении кредита единой суммой уплачивается сумма долга и процентов, то суммы следует разделить для целей отражения в ОДДС. Погашение долга следует показать как финансовый поток, а проценты отнести к текущей деятельности (п. 13 ПБУ 23).

В пункте 6 ПБУ 23 указано, что денежными потоками не являются: валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) и иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или их эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, например, в отчете о движении денежных средств не будут отражены проводки:

На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата - 87 т.р.

С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата - 87 т.р.

Отчет о движении денежных средств с проводками, рассмотренными выше, можно найти в Приложении.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Отчет о движении денежных средств является одной из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании.

В отчете о движении денежных средств все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединяются в три подраздела: движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Проблема подготовки и предоставления бухгалтерской финансовой отчетности упирается в реформирование бухгалтерского учета, которое проводится в настоящее время.

В работе были изложены порядок и сроки составления и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии с российским требованиями. Но зачастую не всегда отчетность, составленная по российским стандартам, является доступной, прозрачной и понятной для многих пользователей, в основном для иностранных. А именно привлечение иностранных инвестиций в нашу страну является необходимым и важным условием работы многих предприятий.

Но внедрение МСФО в России сопряжено с немалыми трудностями и затратами как материальных, так и трудовых ресурсов. Кроме того, переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО в один день обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта является сложным моментом, связанным с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям. В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1.О бухгалтерском учете: Закон  РФ от 21.11.96 №129. - ФЗ. - с изм. и доп. - М.: Финансы, 2011.

2.О формах бухгалтерской отчетности  организаций: Приказ МФ РФ от 2.07.2010 N 66н. - М.: Финансы и статистика,2011.

3.Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом  МФ РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.

.Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.

5.Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» (ПБУ 7/98) Утверждено приказом  МФ РФ от 25.11.1998 №56н (в ред. от 20.12.2007 N 143н).

.Положение по бухгалтерскому  учету «Информация о связанных  сторонах» (ПБУ 11/2008) Утверждено приказом  МФ РФ от 29.04.2008 №48 н.

.Методические указания по формированию  бухгалтерской отчетности при  осуществлении реорганизации организаций. Приказ Минфина РФ от 20.05.2003г. № 44н (в ред. от 04.08.2008 N 73н).

.Методические рекомендации по  составлению и представлению  сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 (в ред. от 12.05.99 N 36н).

.Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49(в ред. от 08.11.2010 N 142н).

.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации (утв. приказом Минфина  РФ от 31.10. 2000 г. № 94н)//В помощь  главному бухгалтеру. Сборник документов. - М.: Омега-Л, 2010. - 124 с.

.Учётная политика, которая разработана  на основе Положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008г. №106н.

.Приказ Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения  по бухгалтерскому учету "Отчет  о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)". - Правовая система  «Консультант Плюс».

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 464с. - (Серия «Высшее образование»)

.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 279 с. - (Высшее образование).

.Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие. - М.: КНОРУС. 2005. - 256с.

.Захарьин В.Р. Годовая бухгалтерская  отчетность - М.: Налоговый вестник, 2005. - 288с.

.Камысовская С.В. Бухгалтерская(финансовая) отчетность по российским и международным стандартам: // С.В. Камысовская. - М.: КНОРУС, 2007. - 248с.

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

Отчет о движении денежных средств

за20 11 г.КодыФорма по ОКУД0710004Дата (число, месяц, год)Организацияпо ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностипо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ384/385