Содержание и анализ формы №4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ЗАО Агрокомплекс «Козельское молоко»

Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:

а)      денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ 
и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;

б)      поступления от аренды;

в)      прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из 
бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;

г)       денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

д)      оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

е)       отчисления в государственные внебюджетные фонды;

ж)      расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если 
они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной 
или финансовой деятельности;

з)       краткосрочные финансовые вложения; 
и) выплата процентов по кредитам;

к) выплаченные дивиденды;

л) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.

Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.

Денежные потоки от финансовой деятельности.

В разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.

Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

а)      денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;

б)      поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

в)      целевые финансирования и поступления;

г)       перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;

д)      средства, направленные на выкуп собственных акций.

Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.

В практике раскрытия информации о движении денежных средств организацией в соответствии с российскими требованиями предпочтение отдается прямому методу составления отчета о движении денежных средств (ОДС), при котором отражаются непосредственные валовые объемы притоков и оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут предоставляется прямым либо косвенным методам. При использовании косвенного метода чистый денежный поток по операционной деятельности формируется путем корректировок чистой прибыли на суммы операций неденежного характера, отложенных или начисленных прошлых и будущих денежных поступлений платежей.

Показатели выбытия денежных средств по текущей деятельности должны включать следующую развернутую информацию: приобретение у поставщиков товаров, сырья, материалов, топлива и др. оборотных активов; оплата аренды и коммунальных услуг и т. д.; оплата труда; выплата дивидендов, процентов; прочее выбытие денежных средств.

Кроме того, целесообразно раскрывать дополнительную информацию об использовании денежных средств, например, авансы выданные (поставщикам, подрядчикам, подотчетным лицам), расчеты с внебюджетными фондами и т.д.).

Итоговым и одновременно важным оценочным показателем этого раздела ОДС является чистый денежный поток по текущей деятельности.

Методику анализа денежных потоков можно предоставить в виде ряда взаимосвязанных блоков.

Блок 1. Рассматривается динамика объема положительного денежного потока организации в разрезе отдельных источников целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж, различными показателями прибыли. Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока: внутренних (выручка от продаж) и внешние (полученных займов, кредитов).

Блок 2. Изучение динамики объема отрицательного потока организации (отток денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

Блок 3. Анализ сбалансированности положительных и отрицательных денежных потоков, при котором значительное внимание должно быть уделено равномерности распределения объема притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволяет выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействиям различного рода факторов, в частности, сезонности производства и реализации и т. п.

Блок 4. Характеристика «Качества» чистого денежного потока зависит от структуры источников его формирования. Высокий уровень характеризуется ростом чистой прибыли и т. п.

 

3.2 Совершенствование отчета  о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств (ф №4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели:

- средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот  по дебету счетов учета денежных  средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62;

- прочие доходы (суммы штрафных  санкций за неисполнение условий  хозяйственных договоров, поступившие  от покупателей, заказчиков и  др.);

- денежные средства, направленные  на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных  активов, представляют собой оборот  по дебету счетов 60, 76 и кредиту  счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей  деятельностью;

- денежные средства, направленные  на оплату труда, представляют  собой оборот по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51;

-денежные средства, направленные  на расчеты по налогам и  сборам, представляют собой оборот  по дебету счетов 68, и 69 и кредиту  счетов учета денежных средств  по перечислению в бюджеты  разных уровней сумм налогов  и сборов, и другие.

Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные:

- выручка от продажи объектов  основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62, на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

- выручка от продаж ценных  бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот  по дебету счетов учета денежных  средств и кредиту счета 62, поступивших  от юридических и физических  лиц, которым были проданы объекты  финансовых вложений, учитываемые  на счете 58;

- полученные проценты предоставляю  собой оборот по дебету счетов  учета денежных средств и кредиту  счета 76; и другое.

В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:

- поступление от эмиссии акций  и иных долевых бумаг, представляющие  собой оборот по дебету счетов  учета денежных средств и кредиту  счета 75;

- поступление средств займов  и кредитов, предоставленных другими  организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66, 67; и другое.

Чистые денежные средства по финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности.

Заполняя ф №4 обращается внимание на следующие особенности:

1. выплата дивидендов отражается  как расходы по текущей деятельности, поэтому и налоги, удерживаемые  с сумм выплачиваемых дивидендов  и перечисляемые в бюджет, также  отражаются в разделе «Движение  денежных средств по текущей  деятельности» по стр. «Денежные  средства, направленные на расчеты  по налогам и сборам».

2. Перечисленные денежные средства  на приобретение иностранной  волюты следует отражать как  движение средств по текущей  деятельности, выбирая строки в  зависимости от целей приобретения  волюты.

3.Аналогичная ситуация с движением  денежных средств при продажи иностранной волюты. В ф №4 следует отражать сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности (31.12.2007г).

Также организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.

В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль – нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.

Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:

а) на основе учетных записей организации;

б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров 
продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, 
работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:

- имевших место в отчетном  периоде изменений в статьях  запасов, текущей дебиторской и  кредиторской задолженности;

- операций неденежного характера;

- прочих операций, сопровождающихся  возникновением денежных потоков  от инвестиционной или финансовой  деятельности.

Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.

Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000).

Отметим, что прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.

Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, представлен в виде табл. 2.6

 

Таблица 2.6 - Отчет о движении денежных средств (прямой метод)

Потоки денежных средств	Приток денежных средств	Отток денежных средств
1	2	3
I. Потоки денежных средств от  текущей деятельности Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг Авансы, полученные от покупателей Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, услуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности
II. Потоки денежных средств от  инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности
III. Потоки денежных средств от  финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода