Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Марта 2011 в 10:05, курсовая работа
Целью данной работы является понятие сущности системы «Директ-костинг», определение значения затрат в данной системе и их классификация, обоснование преимуществ и недостатков, а также применение системы «Директ-костинг» в отечественном учете, в частности организация учета затрат, ценовая политика и калькулирование себестоимости продукции
Введение
До сих пор в отечественной системе бухгалтерского учета затрат на производство применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг), он обеспечивает получение информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах, калькулировании полной себестоимости продукции. Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
В настоящее время с развитием рыночных отношений увеличивается самостоятельность организаций, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль.
Одним
из альтернативных традиционному отечественному
подходу к калькулированию полной
себестоимости является подход, когда
в разрезе объектов калькулирования
планируются и учитываются
Целью
данной работы является понятие сущности
системы «Директ-костинг», определение
значения затрат в данной системе и их
классификация, обоснование преимуществ
и недостатков, а также применение системы
«Директ-костинг» в отечественном учете,
в частности организация учета затрат,
ценовая политика и калькулирование себестоимости
продукции
1. СИСТЕМА УЧЕТА ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ – «ДИРЕКТ-КОСТИНГ», КАК ВАЖНЕЙШИЙ ЭЛЕМЕНТ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1. История возникновения системы «Директ-костинг» и ее сущность.
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным, достижение положительных результатов его деятельности теперь полностью зависит от умелого руководства и принятия правильных управленческих решений.
По мере обособления предприятий с различной формой собственности, развития процессов приватизации государственных предприятий, включения механизмов свободного ценообразования и самостоятельного планирования ассортимента выпускаемой продукции, развития других сторон рыночной экономики появляется потребность в западных методах формирования себестоимости, от этого будет зависеть дальнейшая эффективность учета.
До сих пор на наших организациях применяется затратный метод бухгалтерского учета, предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета «Директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Трудно сейчас сказать, кто именно из ученых стоял у истоков теоретического обоснования классификации затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и периодические. В 1781 году Т.Е. Клипштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство [12]. Накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.
В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», немецкий ученый О. Шмаленбах провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами [5].
Также в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году [12].
Необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указана также в 1903 году Г. Гессом [12]. По этому поводу он писал: «К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы».
Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные [5].
По его мнению, к постоянным затратам следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.
Развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон в 1936 году создает учение — «Директ-костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. А в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета были опубликованы основные идеи этой системы [8].
Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ-костинг» стал преобладающим методом учета затрат.
Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.
Также в 30-е годы ХХ века исследования в области системы «Директ-костинг» провели В. Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель [12]. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этих графиков можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.
Значительный вклад в развитие идеи «Директ-костинг» внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Директ-костинга». Он же ввел понятие «учет затрат по блокам».
По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.
После второй мировой войны система «Директ-костинг» получила значительное развитие. Усиление контроля за производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.
Фактическое
внедрение системы «Директ-
В настоящее время система «Директ-костинг» широко распространена во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции — «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».
В отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто можно встретить термин «учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости». Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: «маржинальный метод бухгалтерского учета».
Это связано с тем, что основным показателем при системе «Директ-костинг» является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В этих условиях термин «маржинальный метод» для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем «Директ-костинг». Кроме того, как уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.
Невзирая
на то, что бухгалтерские стандарты
не разрешают в полном объеме использовать
систему «Директ-костинг» для составления
внешней отчетности и расчета налогов,
данный метод в настоящее время находит
все более широкое применение в отечественной
бухгалтерской практике. Он применяется
во внутреннем учете для проведения технико-экономического
анализа и обоснования для принятия как
перспективных, так и оперативных управленческих
решений в области безубыточности производства,
ценообразования и т.д.
1.2. Значение затрат в системе «Директ-костинг» и их классификация.
Для контроля за поведением затрат в процессе функционирования организации система учета «Директ-костинг» требует четкой детальной классификации затрат.
Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг.
Одни затраты - непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.
Информация о работе Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции "Директ-костинг"