Система «стандарт-кост»

                                    

     Общепроизводственные  расходы разделим на постоянную и  переменную части.

     Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это отношение нормативных постоянных накладных расходов к затратам времени на производство в нормо-часах: 63 000 : 9 000  = 7 рублей. Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР: 36 000 : 9 000 = 4 рубля, т.е. одному нормо-часу соответствует 4 рубля затрат переменных общепроизводственных расходов.

     Отклонение  по общепроизводственным постоянным расходам ОПР_п определяется как разница между уточненными ОПР и их сметной величиной, скорректированной на уточненный выпуск. Уточненная сумма постоянных общепроизводственных расходов – 59 500 рублей.

     На  уточненный выпуск продукции за месяц  должно быть затрачено по установленным  стандартам 8 550 человеко-часов:  

(9 000 : 10 000 х 9 500) = 8 550. 

     Нормативные затраты общепроизводственных расходов составят в рублях: 

8 550 х 7 = 59 850. 

     Отсюда  отклонение уточненных постоянных накладных  расходов от сметных составляет: 

ОПР_п = 59 500 – 59 850 = - 350. 

     Расчет  показал, что произошла экономия в размере 350 рублей. Отклонение постоянных накладных расходов по своей сути не несет много информации. Любой смысловой анализ этого отклонения требует сравнения фактических расходов по каждой отдельной статье постоянных накладных расходов со сметными расходами. Возникшую в результате вычисления разницу можно отнести на разные причины, такие, как увеличение заработной платы менеджерам или расширение управленческого персонала, повышение арендной платы или коммунальных расходов. Только сравнивая отдельные статьи, выясняя причины отклонений, можно определить, контролируемы они или нет. Обычно это отклонение неконтролируемо.

     Анализ  отклонений переменных накладных расходов проводиться аналогично анализу  выявление отклонений постоянных накладных расходов. Чтобы сравнить фактические накладные расходы с нормативными, составляется гибкая смета.

     Переменные  ОПР зависят от прямых затрат рабочего времени труда основных производственных рабочих и от объема производства.

     Для определения отклонений по переменным общепроизводственным расходам воспользуемся:

     фактический выпуск продукции                                               8 550 нормо-часов;  

          ставка распределения ОПР                                                        4 рублей;

          фактические переменные ОПР                                                  32 000 рублей.

     Отклонение  составит: 

ОПР_пер = 32 000 – (8 550 х 4) = 32 000 – 34 200 = - 2200 

     Расчет  произведен в рублях. Причиной отклонения общепроизводственных расходов могут стать изменения от намеченного времени трудозатрат рабочих. В этом случае размер отклонения фактического времени труда основных рабочих от сметного В_т определяется по формуле: 

                

В_т = Фактические переменные общепроизводственные расходы –         (6)

- Сметные  переменные общепроизводственные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции. 

     Фактическое время труда основных производственных рабочих 8 500 часов. Одному часу труда рабочих соответствует 4 рубля переменных накладных расходов. Отклонение составит: 

32 000 – (4 х 8 500) = - 2 000. 

     Расчет  выявил экономию по общепроизводственным расходам в сумме 2 000 рублей. Кроме того, причиной отклонения общепроизводственных расходов может стать изменение выпуска продукции. Такой вид отклонения называется отклонением, связанным с эффективностью ОПР_э.

     Отклонение  переменных общепроизводственных расходов по эффективности ОПР_э рассчитывается по формуле (7): 

                                     

ОПР_э = (фактическое время труда –                                 (7)

- Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) х                   х Нормативная ставка переменных общепроизводственных расходов.    

     Рассчитаем  отклонение переменных общепроизводственных расходов по эффективности  ОПР_э применив формулу (7) и данные которые получили ранее: 

ОПР_э = (8 500 – 8 550) х 4 = - 200. 

     Расчет  произведен в рублях. Таким образом, выполнен по факторный анализ отклонений прогнозной себестоимости от фактической. Данные приведены в таблице 8 – Итоговые отклонения общепроизводственных расходов. Чтобы менеджер имел общую картину финансового положения, расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной.  

 Таблице  8 – Итоговые отклонения общепроизводственных расходов

 

     III Расчет совокупного отклонения по прибыли.

     Совокупное  отклонение показателя прибыли рассчитывается как разность между фактической  прибылью, определенной на базе нормативных  издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

     Цена  реализации одного блока дискет по смете составляла 60 рублей, фактическая  цена продажи составит 65 рублей.

     Прибыль по смете планировалась в рублях: 

60 000 х 10 000 – (200 000 + 90 000 + 36 000 + 63 000) = 211 000. 

     Уточненная  выручка от реализации продукции  составит в рублях: 

65 х 9 500 = 617 000. 

     По  данным сметы рассчитывают нормативную  себестоимость единицы продукции. Для этого все запланированные  затраты делят на ожидаемое количество продукции в натуральном выражении: 

389 000 : 10 000 = 38,9. 

     По  учетным данным будет произведено  и реализовано 9 500 дискетных блоков, следовательно, нормативная себестоимость объема реализации в рублях составит: 

38,9 х  9 500 = 369 550. 

     Отсюда  уточненная прибыль (УП) равна в рублях:  

617 000 – 369 550 = 247 950. 

     Отклонение  показателя прибыли от его сметного значения составляет рублей:   

П = 247 950 – 211 000 = + 36 950. 

     Превышение  размера прибыли против проекта  составило 36 950 рублей.

     IV Анализ отклонений по продажам.

     1 Отклонение по цене продаж  П_ц рассчитывается по формуле: 

П_ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости   (8) единицы продукции – Нормативная прибыль) х Фактический объем продаж. 

     Рассчитаем  отклонение по цене продаж применив формулу (8): 

П_ц = [(65 – 38,9) – (60 – 38,9)] х 9 500 = + 47 500. 

     Отклонение  по цене продаж составило 47 500 рублей.

     2 Отклонение по объему продаж  П_р вычисляется по формуле:

                 

П_р = (Фактический объем продаж – Сметный объем продаж) х             (9)

х Нормативная  прибыль на единицу продукции. 

     Нормативная прибыль на единицу продукции рассчитывается как разность между нормативной ценой и нормативной себестоимостью одной дискеты:  

     60 – 38,9 = 21,1. 

     Нормативная прибыль на единицу продукции  равна 21,1 рублей. Тогда отклонение по объему продаж составит: 

П_р = (9 500 – 10 000) х 21,1 = - 10 550.

     Отклонение  по объему продаж составило – «минус» 10 550 рублей. Совокупное отклонение прибыли П положительное, 36 950 рублей сформировалось под воздействием двух факторов:

     цена  за единицу продукции                                                            + 47 500 рублей

     объем продаж ( П_р)                                                                                                                - 10 550 рублей

     Итого                                                                                                 + 39 950 рублей

     Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фактического объема реализации 9 500 единиц продукции совокупные нормативные затраты составили 369 550 рублей (9 500 штук х 38,9 рублей). Выручка от реализации продукции составила 617 500 рублей.

     Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных  затрат, составляет в рублях: 

617 000 – 369 550 = 247 950. 

     Из  полученных данных вычтем отклонения, в результате получим фактическую прибыль в рублях:  

247 000 – 35 450 = 212 000. 

     По  рассчитанным данным составим таблицу 9 – Расчет уточненной прибыли по факторам, влияющим на ее размеры.

Таблицу 9 – Расчет уточненной прибыли по факторам, влияющим на ее размеры

 

Продолжение таблицы 9