Система «стандарт-кост»

     Г. Эмерсон утверждал, что чем больше отклонений, тем необходимее внедрять такой учет. На самом деле система  «стандарт-кост» может применяться  на предприятиях, где разработан механизм выявления отклонений.

     Сама  идея учета по системе «стандарт-кост»  Ч. Гаррисона трансформировалась в  два правила:

1. все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);
2. увеличение или уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть расчленено по причинам.

     По  мнению, Ч. Гаррисона, первостепенное значение для учета имеет целесообразная группировка затрат и натуральный  измеритель, так как нормировать  производство следует не в денежном, а только в натуральном выражении.

     В 1931 году Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат. Этапы развития представлены в таблице 1 – Этапы развития системы «стандарт-кост».

Таблице 1 – Этапы развития системы «стандарт-кост»

Продолжение таблицы 1

     Название  «стандарт-кост» (Standard Costs) приобрело наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее с применением стандартов (нормативов).

     В нашей стране идеи «стандарт-коста» также получили призвание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету. В силу ряда причин прямого  заимствования теории и практики американского «стандарт-коста» быть не могло, но его основополагающие принципы были использованы при разработке советского нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

     Хотя  нормативный метод всегда считался наиболее прогрессивным, внедрение его в практику осуществлялось медленно и плохо. Основная причина заключалась в незаинтересованности руководителей производства, от мастеров до директора, в выявлении отклонений от норм затрат. Несовершенна была и методика нормативного учета, допускавшая, например, возможность экономии по сравнению с технически обоснованными нормами, что приводило к выгодности сознательного занижения самих норм.

     С переходом на рыночные условия хозяйствования положение изменилось. Собственникам  предприятия и его менеджерам нет необходимости скрывать резервы снижения себестоимости, непроизводительные выплаты, перерасход и удорожания. Скорее они заинтересованы в обратном. Поэтому «стандарт-кост», приспособленный к потребностям управления предприятием в условиях рыночных отношений и нормативный учет, должны занять подобающее месторасположение в системе внутреннего управления.              

     Практическая  реализация названных систем предполагает разработку нормативов в натуральных  измерителях и в денежной оценке, учет измерения норм, выявление отклонений от норм, установление причин, вызвавших эти отклонения, и центров ответственности.

     К. Друри предполагает следующую схему действия калькуляционной системы [5] (Рисунок 1 – Схема действий калькуляционной системы «стандарт-кост»).

     Рисунок 1 – Схема действий калькуляционной  системы «стандарт-кост»

     Смысл системы «стандарт-кост» заключается  в том, что заранее составляется плановый стандарт на основе прогрессивных  норм расхода материальных и трудовых затрат. Затем учитываются фактические издержки, отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит установление норм расхода материалов, энергии затрат рабочего времени, труда, заработной платы и всех прочих расходов, связанных с производством продукции или выполнением работ. Установленные нормы нельзя перевыполнить, к их выполнению нужно стремиться. В основе системы лежат стандарты: идеальные, нормальные, текущие, базисные, теоретические, прошлого среднего и нормального исполнения, практические и ожидаемые.

     К достоинствам системы «стандарт-кост»  относят: обеспечение информацией  об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах  возникновения этих отклонений.

1. 2 Сущность системы «Стандарт-кост»

     Система «стандарт-кост» - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в  позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему «стандарт-кост» в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имеющих место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом «затраты – объем – прибыль» нормативные затраты обеспечивают основу для контроля бюджетов.

     Система нормативных (стандартных) затрат используется для оценки деятельности как отдельных работников и подразделений, так и системы управления в целом, для подготовки бюджетов и различных прогнозов, а также помогает принимать решения по установлению реальных цен. Эта система широко используется во всем мире в большинстве производственных компаний. В таблице 2 – Ранжирование целей внедрения системы «стандарт-кост» представлены данные о ранжировании в порядке важности, по мнению менеджеров, основных целей внедрения системы «стандарт-кост» в разных странах.

 Таблице 2 – Ранжирование целей внедрения системы «стандарт-кост»

     Нормативные затраты представляют собой предварительно определенные реалистичные затраты, которые  обычно выражаются в расчете на единицу  готовой продукции. Как правило, нормируются все элементы производственных затрат:

     - прямые материальные затраты;

     - прямые трудовые затраты;

     - общепроизводственные расходы.

     Несмотря  на некоторую схожесть, следует различать  учет нормативных затрат и учет общепроизводственных расходов по нормативам. Нормативные  затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозном потреблении производственных ресурсов, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов, оборудования, квалификации рабочих и многих других факторов. Нормативы общепроизводственных расходов основаны на более простых показателях – на данных прошлых затрат и данных об объемах деятельности в будущем периоде.

     Между понятиями «нормативные затраты» и  «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. В теории они определяются одинаково, но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» - к общему объему продукции.

     Одним из важнейших преимуществ применения системы «стандарт-кост» является экономия на ведение учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой учета фактических издержек, но на самом деле оно упрощает ведение текущего учета. Например, не нужно ждать всех индивидуальных данных о материалах (из разных партий по разным ценам) за месяц; есть нормативная цена, есть нормативное количество материала, и одной проводкой можно списать отпущенные в производство материалы с кредита счета «Материалы». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на отдельную операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

     При использовании системы «стандарт-кост»  дополнительные затраты возникают  лишь при установлении индивидуальных нормативов, например, на новые, предполагаемые к освоению виды продукции. Как правило, эти затраты бывают незначительными. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами. Только существенные изменения, например, изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, замена машинного оборудования, вызывает необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов либо стоимость рабочей силы. Нормативы общепроизводственных расходов пересматривают в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.

     Учет  затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. При применении ее в полном объеме все данные о фактических производственных затратах замещаются их нормативными значениями. Такие счета, как «Материалы», «Незавершенное (основное) производство», «Готовая продукция» и «Себестоимость реализованной продукции (продаж)», и по дебету, и по кредиту ведутся с использованием нормативных, а не фактически понесенных затрат. В бухгалтерском учете делаются отдельные записи о фактических затратах, которые в конце отчетного периода сравниваются с нормативными значениями.

     Разница между фактическими и нормативными (или плановыми, бюджетными) значениями показателя называются отклонением. Если обнаруживается отклонение, необходимо выяснить его причину. Процесс определения  величины отклонений и выявления  их причин именуется анализом отклонений. Этот анализ представляет собой один из самых эффективных инструментов контроля затрат и всей системы управления.

     Нормативные затраты могут быть классифицированы следующим образом:

1. идеальные, теоретические. Эти нормативы основаны на максимальном уровне эффективности работы оборудования, без остановок в работе, сбоев и поломок, характеризуют абсолютный минимум возможных затрат при данном уровне производственной мощности. Идеальные стандарты практически не используются для разработки бюджетов или оценки себестоимости производственных запасов, так как редко достигаются на практике. Но в последнее время область их применения все время расширяется вследствие того, что современное управление имеет тенденцию к непрерывному улучшению качества и эффективности операционной деятельности;
2. базовые. Такие показатели редко пересматриваются и не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен. Это количественные нормативы, обусловленные технологией, способом производства; 
3. реальные, постоянно достижимые. Это нормативы затрат, которые могут быть достигнуты при конкретном уровне деятельности и при определении которых учитывались нормальный брак, технологические отходы, перерыв в работе. Данные нормативы подвержены реальным изменениям и отражают разумные средние условия. Например, при расчете нормативов по труду учитываются перерывы в рабочем дне для работников, предусмотренные технологией остановки для переналадки оборудования, а при определении нормативов по затратам прямых материалов – текущая рыночная стоимость материалов, нормальные отходы и брак.