Система «стандарт-кост»

     Нормативные затраты на единицу произведенного продукта включают в себя шесть элементов:

1. нормативную цену прямых материалов;
2. нормативное количество прямых материалов;
3. нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
4. нормативную ставку оплаты прямого труда;
5. нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6. нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

     Организации, оказывающие услуги, как правило, применяют только последние четыре норматива, поскольку такие организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

     Нормативные прямые материальные затраты. Для расчета прямых материальных затрат нормативную цену материалов умножают на нормативное количество прямых материалов.

     Нормативная цена прямых материалов представляет собой тщательную оценку стоимости  определенного вида прямых материалов на следующий учетный период. Ответственность  за установление нормативных цен  по всем прямым материалам несет агент, или менеджер по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и другое. Он также производит все фактические закупки и в конечном итоге несет ответственность за отклонение величины материальных затрат, вызванное изменениями в ценах. 

     Нормативное количество прямых материалов – оценка ожидаемого количества материалов, которые  будут использованы. Такая оценка является одной из наиболее трудных  задач в установлении нормативов. На эту оценку оказывает влияние специфика конструкции изделий, качество материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно указанные нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для разработки нормативов инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

     Нормативные прямые затраты труда. Нормативные  прямые затраты труда исчисляются  умножением нормо-часов труда на нормативную ставку оплаты прямого  труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражают время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджеры соответствующего подразделения и куратор.

     Нормативная ставка оплаты прямого труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки оплаты прямого труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом договоре, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. Даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

     Общепроизводственные  нормативные расходы. Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и  постоянных общепроизводственных расходов в следующем отчетном периоде. Эти  оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно важное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей – для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используются разные базы распределения.

       Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных Машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов).

     Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производственную мощность, выраженную в нормо-часах прямого труда (или в других единицах, выбранных для конкретной деятельности).

     Использование нормативной производственной мощности в качестве базового критерия распределения дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на выпускаемую продукцию по норме, когда нормальная мощность достигнута.

     Если  фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше нормальных, возникает благоприятная ситуация. Фактические постоянные ОПР в расчете на единицу продукции будут меньше нормативных, и, следовательно, уменьшиться себестоимость производства единицы изделия. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), т.е. падает ниже нормальной мощности, то в  результате складывается неблагоприятная ситуация: та же сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньшее количество произведенной продукции, и себестоимость единицы продукции увеличится.       

2 ПРИМЕНЕНИЕ СИСТЕМЫ «СТАНДАРТ-КОСТ» НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ «ДисКо»

     В качестве примера использования  системы «стандарт-кост» рассмотрим деятельность небольшого предприятия  «ДисКо», производящего компьютерные дискеты, и определим, какие выгоды получит фирма.

     Ежемесячно  маркетинговая служба «ДисКо» проводит исследование рынка и составляет гибкий бюджет, в котором планируется  объем продаж. Предприятие работает на рынке совершенной конкуренции, потому что существует множество  фирм, производящих аналогичный товар. При этом отсутствуют ограничения для межотраслевого перелива капитала, конкуренты имеют информацию о других производителях и не могут в значительной степени влиять на уровень цены. Прогнозные оценки годового оборота постоянно подлежат уточнению. После утверждения уровня продаж определяется объем закупок основных и вспомогательных материалов и полуфабрикатов для ритмичной работы организации и выполнения заключенных договоров.

     Закупив материальные ресурсы, фирма приступает к изготовлению дискеток. Готовые  дискеты укладываются в кассетницы, упаковываются в специальную  пленку и поступают на склад готовой  продукции для последующей реализации.

     Предприятие сформировало стандарты (нормы) на материальные, трудовые ресурсы и общепроизводственные расходы. В соответствии с действующей учетной политикой общехозяйственные и коммерческие расходы списываются на конечные результаты деятельности.

     Используя рекомендации по применению метода «стандарт-кост», нормы установлены предельные, максимально возможные для данных производственных условий. Отклонения от стандартов указывают на неблагополучные обстоятельства, возникшие в ходе хозяйственного процесса. Учет отклонений и обстоятельств, вызвавших эти отклонения, ведется в специальных журналах.

     Время простоя оборудования отражается в  ведомости в часах простоя  и в стоимости измерений (Таблица 3 – Ведомость учета простоя оборудования). 

Таблица 3 - Ведомость учета простоя оборудования

     Время простоя оборудования учитывается  нарастающим итогом за месяц, выявляются причины их возникновения, виновные и приминаются меры по ликвидации причин.

     Первоначально была составлена смета доходов и  расходов организации на месяц, по прогнозным оценкам исходя из производства 10 000 кассетных блоков (Таблица 4 – Смета доходов и расходов на месяц)

Таблица 4 – Смета доходов и расходов на месяц

     После уточнения оказалось, что вместо прогнозируемого объема в 10 000 дискетных блоков фактически изготовлено, реализовано 9 500 штук.

     В таблице 4 представлен отчет об уточненном варианте выполнения смет. Сравнения данных позволяет сделать вывод о том, что при выполнении новой производственной программы возникнут отклонения от стандартных затрат по следующим показателям: