Система «стандарт-кост»

     1) использование материалов;

     2) начисление заработной платы  основным производственным рабочим;

     3) общепроизводственные расходы. 

     Для проведения анализа условимся, что  отклонение «плюс» – это перерасход, а «минус» – экономия всех видов ресурсов, участвующих в расходной части сметы, и наоборот, в доходной части сметы (прибыль) «плюс» – это положительное отклонение, а «минус» – это отрицательное отклонение, или убытки.

     Анализ  допущенных отклонений выполним в следующей последовательности.

     I Определим уровень прибыли после изменения экономических показателей (Таблица 5 – Отчет о реализации продукции)

Таблица 5 – Отчет о реализации продукции

 

     II Выполним анализ отклонений.

     1 Анализ отклонений по материалам. Затраты на материалы, потребляемые  в процессе производства продукции,  определяются двумя основными  факторами: ценой, уплаченной  за материалы; количеством материалов, использованных в производстве. Поэтому отклонения по использованию материалов рассчитываются как по количественному фактору, так и по стоимостному. Отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора – цен на материалы - Ц_м определяется по формуле (1): 

Ц_м = (Уточненная цена за единицу – Стандартная цена за единицу) х           (1)

х Количество приобретенного материала.  

     По  формуле (1) рассчитаем отклонение фактических  затрат от стандартных под влияние  цен на материалы. Данные взяты из таблиц 2 и 3:  

     

Ц_м = [(19-18) х 10 000] + [(3-2) х 10 000] = + 20 000.  

     Вывод. Допущен перерасход средств на приобретение материальных ресурсов в размере 20 000 рублей.

     Возникшее неблагоприятное отклонение неконтролируемо начальником производства, так как затраты на материалы могли увеличиться в связи с инфляцией, изменением поставщика или изменением валютного производства (в случае приобретения материалов по импорту).

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, выступает расход материалов на производство.

     Расчет  отклонения И_м выполняется по формуле (2): 

И_м = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов) х      (2)  х Стандартная цена материалов.  

     Рассчитаем  по формуле (2) удельный расход материалов на производство. Данные взяты из таблиц 2 и 3: 

И_м =[(10 000 – 9 500) х 18] + [(10 000 – 9 500) х 2] =

= 9 000 + 1 000 = + 10 000.  

     В данном случае возник перерасход материалов на производство в размере  10 000 рублей. Отклонения по использованию материалов обычно контролируются начальником цеха. Частые причины отклонений по использованию материалов включают в себя небрежное обращение с материалами со стороны производственного персонала, неквалифицированность и неэффективность труда, покупку материалов плохого качества, мелкое воровство, изменения требований к качеству или изменение технологии. Отклонения по использованию материалов следует рассчитывать по каждому виду используемых материальных ресурсов и распределять по центрам ответственности.

     Отклонение  по использованию материалов равно  разнице между нормативным количеством  сырьевых ресурсов, требуемым для  производства, и фактически потребленным количеством сырья, умноженным на нормативную цену.

     Совокупное  отклонение (т.е. сумма перерасхода) фактического расхода от стандартного с учетом обоих факторов отражено в таблице 6 – Совокупное отклонение.

Таблица 6 – Совокупное отклонение, рублей

    

      2 Анализ отклонений фактической  заработной платы основных производственных  рабочих от стандартной. Общая сумма заработной платы, подлежащей начислению при повременной системе оплаты труда, зависти от количества отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения уточненной заработной платы основных производственных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами: отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов.

     Отклонение  по ставке заработной платы  ЗП_ст рассчитывается по формуле: 

                             

ЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы –                       (3)

- Стандартная ставка заработной платы) х Фактически отработанное время.  

     Произведем  расчет, используя формулу (3) и данные из таблицы 4 и 5:

ЗП_ст = (11 – 10) х 8 500 = + 8 500.  

     Расчет, произведенный с помощью формулы (3) определил перерасход в 8 500 рулей. Отклонение по ставке заработной платы может быть вызвано ростом уровня заработной платы в результате инфляции. В подобном случае отклонение считается неконтролируемым. Отклонения по труду могут возникнуть из-за того, что используемый норматив представляет собой единственный средний показатель для данной операции, которая выполняется рабочими, оплачиваемыми по разным ставкам. В этой ситуации отклонение  полностью или частично может объясняться назначением квалифицированных рабочих на работу, которая выполняется обычно неквалифицированными сотрудниками. Тогда отклонение может быть отнесено на ответственность менеджера цеха, потому что он должен находить подходящий уровень квалификации рабочих для выполнения задания.

     Отклонение  по производительности труда представляет собой отклонение для прямых затрат труда. Количество труда, которое должно быть использовано для фактического производства, выражается в произведенных нормативных часах.

     Отклонение  по производительности труда равно  разнице между нормо-часами для  производства фактического объема продукции  и фактически отработанными трудочасами  за определенный период, умноженной на нормативную ставку заработной платы за 1 час.

     Отклонение  по производительности (затрат времени  на выпуск единицы продукта) ЗП_пт труда определяется следующим образом: 

                            

ЗП_пт = (Фактически отработанное время в часах –                     (4)

- Стандартное  время на фактический выпуск продукции) х Стандартная часовая ставка заработной платы.  

     Фактически  отработанное время составило 8 500 часов.

     Стандартная трудоемкость рассчитывается на основании следующей информации: ожидаемый объем производства – 10 000 штук, стандартные трудозатраты на этот объем – 9 000 часов. Следовательно, стандартная трудоемкость равна 9 000 : 10 000 = 0,9 часов.

     Трудоемкость  – это затраты времени на производство единицы продукции. Отсюда отклонение по производительности труда рассчитанное по формуле (4) составит:

ЗП_пт = (8 500 – 0,9 х 9 500) х 10 = - 500. 

     Расчет  показал экономию в 500 рублей. Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности менеджера) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих, либо высокая квалификация рабочих, высокий уровень организации труда, в результате чего снижаются трудозатраты.

     Далее определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ЗП по формуле: 

                    

ЗП = (Фактическая заработная плата основных рабочих –                  (5)

- Стандартные  затраты по заработной плате х Фактический объем производства). 

     Совокупные  отклонения по труду – это разница  между нормативными и фактическими затратами труда на фактический выпуск продукции. 

     Сумма начисленной заработной платы – 93 500 рублей.

     Исходя  из сметы затрат, сумма стандартной  заработной платы составляет 90 000 рублей. Она рассчитана на выпуск 10 000 изделий. Следовательно, стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна: 

(90 000 : 10 000) = 9.

     Стандартная заработная плата в расчете на единицу продукции равна 9 рублям. Пересчитанная на уточненный объем  производства стандартная заработная плата, рассчитанная по формуле (5) составит:

9 х 9 500 = 85 500. 

     Тогда совокупное отклонение по трудозатратам  ЗП определяется следующим образом:

      

     

ЗП = 93 500 – 85 500 = + 8000. 

     Как показали расчеты (произведенные в  рублях), оно сформировалось под воздействием двух факторов:

     отклонения  по ставе заработной платы  ЗП_ст                                   + 8 500

     отклонения  по производительности труда  ЗП_пт                                 - 500

     Итого                                                                                                        + 8 000  

     3 Анализ отклонений от норм  общепроизводственных расходов (ОПР). Для определения размера отклонений  между стандартными нормами общепроизводственных расходов и установленными по уточненному плану рассчитывается нормативная ставка их распределения. Данные приведены в таблице 7 – Смета общепроизводственных расходов.

Таблица 7 – Смета общепроизводственных расходов