Система «стандарт-кост»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Уральский государственный экономический  университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита в  бюджетных и некоммерческих организациях 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по управленческому учету

На тему: Система «стандарт-кост». 
 
 

    Исполнитель:

    студентка группы ФБУ-05-4

          ___________ ___________

      ^{Дата Подпись}

    Руководитель: 

          ___________ ___________

      ^{Дата Подпись} 
 

Допущена к  защите  ____________ ____________ ____________

      ^{Оценка Дата Подпись}

Курсовая работа 
защищена     ____________ ____________ ____________

      ^{Оценка Дата Подпись}

Екатеринбург

2008 

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
---
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Дальнейшее  развитие рыночных условий хозяйствования требует существенной реорганизации  всей системы экономической работы на предприятии. За долгие годы существования  большинства хозяйственных организаций России ими накоплен большой опыт планирования, бухгалтерского учета и анализа. Однако этот опыт формировался в условиях централизованно планированной экономики, базирующейся на теоретической основе, существенно отличающейся от принципов рыночной экономики.

     После приватизации и разгосударствления предприятия экономически и юридически обособились, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Возросла ответственность  всех звеньев управления организацией за эффективность производственно-финансовой деятельности. Некому спасать предприятия от угрозу разорения и банкротства, все проблемы приходиться решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки деятельности экономических служб. Внешне, с точки зрения, организационных форм, все остается в основном прежним: сохраняется и даже усиливается на внутризаводском уровне значение планирования, продолжает функционировать бухгалтерский учет, по-прежнему необходим всесторонний экономический анализ производственно-финансовой деятельности. Коренные изменения происходят главным образом в методологии планирования, учета, контроля и анализа, в системе формирования и использования экономической информации для управления.

     Создание  нетрадиционных систем формирования информации об издержках производства и финансовых результатах, применение новых подходов к управлению ими, повышение ценности получаемой информации для анализа являются в настоящее время одними из наиболее актуальных проблем бухгалтерского управленческого учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности.

     Предприятия в странах с традиционной рыночной экономикой накопили большой опыт рациональной экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться  им.

     Так, например, в нашей стране идеи «стандарт-коста» получили признание, особенно после посещения в 1929 году ряда фирм США группой специалистов по бухгалтерскому учету, т.е. еще тогда наши специалисты в этой области понимали необходимость изучения и использования опыта накопленного за рубежом.

     Выбор темы основан на том, что система  «стандарт-кост» очень актуальна  в настоящее время и используется в большинстве крупных предприятий, так как данная система значительно  экономит время проведения расчетов, упрощает определение результата производственной деятельности за отчетный период, так как «стандарт-кост» позволяет судить о том, какими должны быть затраты на выполненный объем деятельности. Нормативными (стандартными) расходами могут быть технически обоснованные нормы величины затрат рабочего времени на единицу измерения продукции и полуфабрикатов, сметы расходов по обслуживанию производства и управлению, освоению производства новой продукции и другим инновационным мероприятиям. В следствие применения этого метода учета затрат у менеджер, ответственного за производство продукции появляется возможность отводить больше времени на решение других актуальных вопросов производства.

     Данная  курсовая работа состоит из содержания, введения, двух глав, заключения и списка литературы. Содержание отображает этапы проведенной работы. Во введении обосновывается выбор темы, характеризуется ее актуальность, а также выделяется цель работы. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с развитием и применением системы «стандарт-кост». Во второй будет рассмотрено практическое применение системы «стандарт-кост» на предприятии. В заключении сделаны выводы по проделанной работе. В списке литературы отображены используемые источники при написании курсовой работы.

     Цель  данной курсовой работы состоит в  том, чтобы более подробно изучить и систематизировать теорию, имеющуюся в литературе и рассмотреть на примере применение системы «стандарт-кост».           

              

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ СИСТЕМЫ «СТАНАДРТ-КОСТ»

1.1 Развитие системы «Стандарт-кост»

     В российской системе учета до Петра I не было иноземных влияний, но были сформированы дошедшие о нас принципы, которые регламентировали порядок учетных записей, в том числе:

     1) вертикальные правовые отношения;

     2) материальная ответственность;

     3) документальное оформление фактов хозяйственной деятельности;

     4) коллация (выверка дебиторской и  кредиторской задолженности);

     5) экономия (зарождение калькуляции);

     6) иерархия отношений;

     7) твердое задание в государственных  и частых хозяйствах (прообраз  централизованного планирования) и прочее.

     В XVII веке в России создаются такие производственные отношения, когда каждому работнику задается урок – своеобразное плановое задание или норма выработки и седьмой принцип учета, который появился более трех веков назад, устанавливался хозяином предприятия не случайно. Система «уроков», т.е. сколько, какой именно работы и в какие сроки должен выполнить работник, получила широкое развитие в период крепостного права, и эта национальная идея через несколько веков привела к образованию нормативного метода учета в СССР и американской системе «стандарт-кост».

     Б. А. Борьян в своих научных трудах указал, что отправные идеи системы «стандарт-кост», предшественника нормативного учета, были высказаны еще в 1756 году Георгом Дирнасом.

     Система учета стандартных затрат включает:

     а) разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию материалов, средств производства на затраты  труда и накладных расходов;

     б) составление калькуляций себестоимости  по стандартным (нормативным) затратам и учет фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет;

     в) анализ учета отклонений в разрезе  статей затрат с использованием аналитических  данных.

     В мировой практике такой вид учета  называется «стандарт-кост». Он ориентирован на оперативность контроля за процессом формирования себестоимости и своевременность ее регулирования.

     «Стандарт» - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее  исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции. Система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

     Зарождение  системы «стандарт-кост» в ее современном виде связано с появлением системы производственного нормирования. В последней четверти XIX века Фредериком Тейлором, основателем научной организации труда, создается система относительных оценочных величин, что послужило предпосылкой формирования принципов «стандарт-кост». Одним из творцов этой системы был инженер-путеец Гаррингтон Эмерсон. Он считал, что «информация о нормативах дает менеджерам возможность дифференцировать отклонения на те, которые находятся под их контролем (контролируемые издержки), и на те, которые не зависят от них» [13] . Эмерсон придерживался взгляда преимущества оперативного учета перед бухгалтерским, так как «подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений» [13]. Суть предостережений в исчислении отклонений от нормы. Весь хозяйственный процесс должен быть проконтролирован до его начала. Однако «никаких норм, кроме норм уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить уже не может» [13].

     Идеи  Эмерсона воплотил  в жизнь англичанин Чартер Гаррисон, сотрудник аудиторской фирмы, который в 1911 году выполнил разработки – бухгалтерское воплощение системы «стандарт-кост». Гаррисон считал, что следует получать информацию не вообще, а только информацию, способную ориентировать управляющий аппарат предприятия.

     В конце 1918 году в США появляется ряд  статей Гаррисона на тему «Учет себестоимости  в помощь производственнику». Они  содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Гаррисон ввел в практику на предприятиях различных отраслей.

     Признание системы «стандарт-кост» состоялось благодаря учреждению национальной ассоциации бухгалтеров-производственников в США в 1919 году.

     Понятие «стандарт-кост», подобно большинству  новых понятий, в первое время  имело различные наименования. В частности использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и другие.

     В 1931 году Гаррисон писал «Мы убеждены, что работник учета станет в будущем  тратить свое время гораздо в большей мере на разработку планового предвидения, чем на фиксацию событий прошлого» [13] . Калькуляция становилась основным инструментом управления хозяйственными процессами  производственного предприятия. Но это была не та традиционная фактическая калькуляция, а калькуляция, «обратившая взгляд вперед, в будущее и действующая по принципу установления отклонений от нормы» [13]. Основная идея калькуляции сводиться к тому, что расходы должны фиксироваться еще до того. Как их осуществили. Расходы формируются вперед, нормы устанавливаются не средние, а предельные, минимально возможные для данных условий. Отклонения фактических затрат от стандартов (норм) сразу указывают на неблагоприятные обстоятельства, возникшие ходе хозяйственного процесса.

     Согласно  Гаррисону нормативная (стандартная) система учета раскрывала статику, отклонения от нее выявляли динамику хозяйственного процесса, т.е. статика – не практическая реальность, а теоретический идеал, статика – должное, динамика – сущее. Синтез должного и сущего воплощает мечту Эмерсона. «Учет, - писал он, - имеет своей целью победу над временем. Он, возвращая нас к прошлому, позволяет заглядывать в будущее» [13].

     Обычно  бухгалтерский смысл системы  «стандарт-кост» видят в сокращении записи и упрощении учета. Действительно, если вместо сплошного учета всех возникающих фактов хозяйственной жизни веси только регистрацию отклонений, то объем учетных работ сокращается. Примерно так и считал Гаррисон. Однако это не совсем правильно. Весь смысл системы «стандарт-кост», в понимании Г. Эмерсона, в раскрытии потенциальной производительности предприятия, в выявлении неиспользованных резервов. Отсюда и трудность в практическом применении системы «стандарт-кост». Основным препятствием для его внедрения считается большое число норм, нормативов и отклонений.