Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

Следует еще раз напомнить, что существует неразрывная связь между бухгалтерским  балансом и записями на  счетах  бухгалтерского учета:

с одной  стороны, статьи бухгалтерского баланса  заполняются на основании остатков на отчетную дату на соответствующих  бухгалтерских счетах;

с другой стороны, запись на  счетах  по любой  хозяйственной операции зависит, прежде всего, от того, какой тип изменений  в балансе происходит под влиянием хозяйственной операции.

 

Необходимость  двойной   записи  выражается в  четырех типах балансовых изменений.

Пример: с расчетного  счета  произведена  оплата долга поставщикам в сумме 3 тыс. ден.ед.

Активный  счет 51 -          Д

"Расчетный  счет" К      3.000

  

Пассивный счет 60 -                                        Д   3.000

"Расчеты  с поставщиками и                           К

подрядчиками"

 

 

  Бухгалтерская проводка  Д 60 К 51  3.000

Двойная   запись  по  счетам  бухгалтерского учета

 

Записи  на счетах бухгалтерского учета делаются ежедневно. Это означает, что в  любой момент времени по каждому  счету можно посчитать текущий  остаток. Собрав текущие остатки  по всем счетам, можно составить  баланс на любую дату. Более того, нормативными положениями предусмотрена  обязательность составления организацией промежуточной бухгалтерской отчетности за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного периода. Она  включает бухгалтерский баланс, отчет  о прибылях и убытках и формируется  не позднее 30 дней по окончании отчетного  периода. То есть баланс существует в  течение месяца, но как бы в раздробленном  виде, как совокупность текущих остатков по всем бухгалтерским  счетам .

 

Существует 4 типа изменений на  счетах   и  соответственно им четыре типа операций, отражаемых на  счетах  с помощью  двойной   записи :

дебет активного  счета  увеличивается, кредит активного  счета уменьшается - баланс не меняется; тип операции – активно-активная;

дебет пассивного  счета  уменьшается, кредит пассивного  счета  увеличивается - баланс не меняется; тип операции – пассивно-пассивная;

дебет активного  счета  увеличивается, кредит пассивного  счета  увеличивается – баланс увеличивается; тип операции – активно-пассивная;

дебет пассивного  счета  уменьшается, кредит активного  счета  уменьшается – баланс уменьшается; тип операции – пассивно-активная.

 

Взаимосвязь между дебетом одного  счета   и  кредитом другого, возникающая  в результате  двойной   записи  на них хозяйственной операции, называется  корреспонденцией   счетов . Счета, между которыми возникает такая  связь, называются корреспондирующими. Обозначение  корреспонденции   счетов , то есть наименование дебетуемых  и  кредитуемых счетов с указанием  суммы по данной операции, называется бухгалтерской ( записью ) проводкой.

 

Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых  ими счетов делятся на простые  и  сложные.

 

Простые  записи  – в которых корреспондируют  только два счета: по дебету одного  и  кредиту другого.

 

Сложные проводки – в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими  счетами по кредиту или наоборот. Каждую сложную проводку можно разложить  на простые.

 

Для того чтобы правильно выполнить  записи  на  счетах  по конкретной хозяйственной  операции (то есть определить  корреспонденцию   счетов   и  составить проводку), бухгалтеру необходимо установить:

какие счета (по наименованию и содержанию) участвуют  в данной операции;

какой тип  изменений в балансе вызывает хозяйственная операция и какие  изменения на счетах произойдут (активно-активная, пассивно-пассивная, активно-пассивная  или пассивно-активная операция);

какой счет дебетуется и какой счет кредитуется  и в итоге составить бухгалтерскую  проводку.

 

Например, при начислении 30 000 ден.ед. заработной платы рабочим основного производства происходит:

во-первых, возрастание затрат в основном производстве (счет 20 - «Основное производство» - активный) (впоследствии они списываются  на себестоимость производимой в  основном производстве продукции);

во-вторых, само начисление заработной платы предполагает образование задолженности перед  персоналом организации по оплате труда (счет 70 - «Расчеты с персоналом по оплате труда» - пассивный).

 

Таким образом, данная операция вызывает изменения  в активе и пассиве в сторону  увеличения. Операция – активно-пассивная. Поэтому на бухгалтерских счетах будет выполнена запись в дебет  счета 20 и кредит счета 70. Бухгалтерская  проводка – Д 20  К 70 – 30 000 ден.ед.

Следует помнить, что бухгалтерские записи осуществляются только на основании  документов, в которых зафиксирована  хозяйственная операция, они отражаются в специальных учетных регистрах (бухгалтерских книгах, журналах-ордерах, карточках и т.д.).

 

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных  операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Такое отражение  хозяйственных операций называется хронологической записью. Для определения  итоговых показателей хозяйственной  деятельности все операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

 

Хронологические и систематические записи могут  осуществляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйственных  операциях производят вначале в  регистрационном журнале в хронологической  последовательности их осуществления, а затем в систематическом  порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором – записи производятся в  одном комбинированном учетном  регистре. При этом сокращаются и  упрощаются учетные записи, особенно при использовании бухгалтерских  программ и электронных вычислительных средств.

 

Итак,  двойная   запись  придает учетным  записям системный характер, обеспечивая  взаимосвязь между бухгалтерскими  счетами . Она имеет большое информационное и контрольное значение: соответственно она позволяет получать упорядоченную  информацию о движении имущества  и обязательств организации, а отражение  хозяйственной операции в двух разных счетах в одинаковой сумме позволяет  выявлять расхождения сумм по данной операции и устранять допущенную ошибку.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

9. Счета синтетические и аналитические, их взаимосвязь

В бухгалтерском  учете  для  получения  различной  информации  используется   три   вида  счетов.  По   степени  их детализации они подразделяются на синтетические,  аналитические  и субсчета.

 

Синтетические  счета   содержат  обобщенные показатели о имуществе, обязательствах и операциях  организации по экономически  однородным  группам, выраженные в денежном измерителе.  К   синтетическим  счетам относятся:  01  « Основные  средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные  счета »; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»;  70  «Расчеты с персоналом по оплате труда», 80 «Уставный капитал» и др.

 

Аналитические счета детализируют  содержание  синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и  операций , выраженные в  натуральных , денежных и трудовых измерителях. В  частности ,  по  счету 41 «Товары» следует  знать  не  только   общее   количество  товаров, но и конкретно  наличие   и  местонахождение каждого конкретного  вида   товара  или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - не только общую  задолженность, но и конкретную задолженность  по каждому поставщику отдельно.

 

Субсчета (синтетического  счета  II порядка), являясь  промежуточными  счетами  между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет  в   них  ведется  в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических  счетов составляют один субсчет, а несколько  субсчетов - один синтетический счет (см. табл. 3.7).

 

 

 

 

 В   бухгалтерском учете используется  синтетический и аналитический  учет.

 

 Синтетический   учет - учет обобщенных данных  бухгалтерского учета  о   видах  имущества ,  обязательств  и хозяйственных операций по  определенным экономическим признакам,  который  ведется  на синтетических  счетах бухгалтерского учета.

 

 Аналитический   учет  -  учет , который ведется  в лицевых  и  иных аналитических  счетах бухгалтерского  учета  , группирующих детальную информацию  об имуществе, обязательствах  и о хозяйственных операциях  внутри каждого синтетического  счета.

 

Синтетический и аналитический  учет  организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в конечном итоге  совпадали. Поэтому записи  по   ним  проводятся параллельно. Записи  на   счетах   аналитического   учета  производятся на  основании  тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с  большей детализацией.

 

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.

 

1. Начальное  сальдо по  всем   аналитическим   счетам, открываемым по  данному   синтетическому  счету, равняется  начальному сальдо  синтетического   счета  (åС1а = С1с).

 

2. Обороты  по всем аналитическим  счетам ,  открываемым  по данному  синтетическому  счету ,  должны  быть равны оборотам  синтетического   счета 

 

 

 

 

 

3. Конечное  сальдо по  всем   аналитическим   счетам, открываемым по  данному   синтетическому счету, равняется  конечному сальдо синтетического  счета (åС2а = С2с).

 

В бухгалтерском  учете между счетами и балансом  наблюдается  определенная  взаимосвязь , которая проявляется следующим  образом. На основании данных статей баланса открываются  активные  и пассивные счета, названия которых  в основном совпадают  со  статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные  активы» соответствует счет  04  «Нематериальные активы»; статье пассива  баланса «Добавочный капитал» - счет  83  «Добавочный капитал» и т. д . Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например,  статья  баланса «Запасы» включает несколько групп  счетов  (10, 11, 15, 16, 20, 21, 43, 41 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса  включен   в  статью «Прочие дебиторы», а  в пассиве - в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков  по   соответствующим  статьям баланса  являются начальными остатками открываемых  синтетических счетов. Общая сумма  дебетовых остатков  синтетических   счетов  равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что  иное , как итоги актива и  пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года). Следовательно, схематически связь между счетами и балансом можно выразить так:

 

Бухгалтерский баланс на начало отчетного периода

 

               ¯

 

Бухгалтерские счета

 

               ¯      

 

Бухгалтерский баланс на конец отчетного периода

 

 

 

Однако  между бухгалтерскими счетами и  балансом имеется отличие, которое  состоит в том, что на бухгалтерских  счетах отражаются текущие хозяйственные  операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных  и трудовых показателях. В балансе  отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода  в  денежной оценке. Далее в текущем  учете представлены счета, которые  в балансе отсутствуют, так как  они закрываются до составления  баланса. К ним относятся счета 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные  расходы», 90 «Продажи продукции (работ, услуг)», 91 «Прочие доходы и расходы» и др. Кроме того, в балансе  не находят отражения и забалансовые счета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

10. Забалансовый   счет  - это такой счет  бухгалтерского   учета , сальдо которого не входит в баланс, при этом он отражает денежные права или обязательства, которые могут реализоваться при определенных условиях.

На практике к  забалансовым   счетам  относятся  недостаточно внимательно, и у бухгалтеров  часто возникают вопросы, что  следует на них учитывать, какую  информацию раскрывать в отношении  данных статей  в   бухгалтерской  отчетности. Попробуем найти ответы.

Забалансовые   счета  предназначены для обобщения  информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в  пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для  контроля за отдельными хозяйственными операциями.  Бухгалтерский   учет  указанных объектов ведется по простой  системе без использования метода "двойной записи".

Информацию  о том, какие  забалансовые   счета  предусмотрены Планом счетов  бухгалтерского   учета  и для  чего они предназначены, мы представили  в таблице:

Счёт 001 «Арендованные основные средства»

Предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией. Арендованные основные средства учитываются в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются обособленно