Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету"

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

30. Учет поступления основных  средств

Учет  основных средств  регулируется   нормативными   документами :

 

- Положение   по   бухучету  «Учет основных  средств» ПБУ 6/01 (Приказ Минфина  РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

 

-  Классификация   основных   средств , включаемых  в амортизационные группы, (утверждена  постановлением Правительства РФ  от 1 января 2002 г. № 1).

 

Учет  основных  средств в бухгалтерии  ведется по  классификационным   группам  в разрезе инвентарных  объектов.

 

 Синтетический   учет  ОС ведется на счете  01 «Основные средства». Основные  средства  на нем показываются  по   первоначальной  (восстановительной)  стоимости.

 

Аналитический учет по счету  01  «Основные средства»  ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического  учета  должно обеспечить возможность получения  данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления  бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

 

Для оформления операций по поступлению ОС используются следующие формы первичной документации:

 

Акт (накладная) приемки-передачи ОС (форма ОС-1);

 

Акт о  приемке оборудования (ОС-14);

 

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15);

 

Акт о  выявленных  дефектах оборудования (ОС-16);

 

 Инвентарная   карточка   учета  ОС (ОС-6).

 

 

Поступление основных средств может  осуществляться в виде:

 

-          вклада  в уставный капитал;

 

-          безвозмездного  получения;

 

-          приобретения;

 

-          оприходования  неучтенных объектов и др.

 

При вкладе ОС в уставный капитал  их стоимость определяется по согласованной  оценке учредителей:

 

Д 08  К 75.

 

Безвозмездное получение от юридических  лиц отражается в составе добавочного  капитала по рыночной стоимости:

 

Д 08 К 98, Д 01  К 08,  Д 20  К 02.

 

По мере начисления амортизации  часть стоимости списывается:

 

Д 98  К 91.

 

Стоимость  полученного   объекта  подлежит включению в состав налогооблагаемой прибыли расчетным путем.

 

Приобретение основных  средств   производится  за счет капитальных  вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

 

-          строительство  объектов  основных   средств  ;

 

-          приобретение  объектов  основных   средств  .

 

При приобретении основных средств  путем строительства учет ведется  в зависимости от способа строительства:

подрядный – строительные работы по их окончании принимаются у  подрядчика:

Д 08   К 60;

2)   хозяйственный – фактически  произведенные затраты отражаются:

Д 08  К 02, 05, 10, 70, 69.

Стоимость строительных работ увеличивается  на сумму НДС. Эти затраты учитываются  в составе незавершенного производства по стоимости, включающей в себя цену и НДС до их ввода в эксплуатацию:

Д08  К60.

По завершении строительства объекта  составляется акт ввода в эксплуатацию данного объекта:

 Д01  К08.

При приобретении оборудования, требующего монтажа, порядок отражения хозяйственных операций следующий:

§  стоимость оборудования и  транспортные расходы по его доставке отражаются на счете 07 (Д 07  К 60);

§  передача объектов в монтаж (Д 08  К 07);

§  монтажные работы, материалы, заработная плата по монтажу и  т.п. отражаются на счете 08  (Д 08  К 60,10,70,69…);

§  ввод в эксплуатацию и включение  оборудования в состав основных средств (Д 01  К 08)

Приобретение отдельных объектов основных средств отражается на счете 08 по фактическим затратам с выделением НДС на счете 19:

Д 19  К 60.

При вводе в эксплуатацию основных производственных средств НДС, предъявленный (может быть уплаченный) поставщикам, уплаченный таможенным органам и  учтенный на счете 19, списывается полностью в зачет бюджету:

Д 68  К 19.

Если ОС приобретаются в обмен  на другое имущество, то первоначальной их стоимостью признается стоимость  обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в балансе.

При обнаружении в результате инвентаризации неучтенных объектов основных средств  производится их оприходование по рыночной стоимости с зачислением этой стоимости на финансовый результат:                  

Д 01  К 91.

 

31. Порядок начисления и учета амортизации основных средств

Амортизация - это процесс постепенного перенесения  стоимости основных средств на затраты, иначе говоря, процесс погашения  стоимости объектов основных средств  путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства.

 

Амортизация начисляется в бухучете помесячно (п. 19, п. 24 ПБУ 6/01):

с месяца, следующего за тем, в котором имущество  было принято к учету как основное средство (п. 21 ПБУ 6/01 );

до месяца, следующего за тем, в котором основное средство полностью погасило свою стоимость  или выбыло (п. 22 ПБУ 6/01 ).

 

Начисление  амортизации  в бухучете производится одним из следующих способов:

линейный  способ;

способ  уменьшаемого остатка;

способ  списания стоимости пропорциона;

способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования.

 

Ситуации, при которых начисление  амортизации  приостанавливается (п. 23, п. 26 ПБУ 6/01):

за период восстановления основного средства, длящийся более 12 месяцев;

за период консервации основного средства, длящийся более 3 месяцев.

 

Начисление  не зависит от результатов деятельности организации, поэтому амортизация  может начисляться даже в том  случае, если у организации нет  доходов (п. 24 ПБУ 6/01 ).

 

Амортизация может быть включена (в зависимости  от характера использования основного  средства):

в состав расходов по обычным видам деятельности;

в состав прочих расходов;

в состав капитальных вложений.

 

Ежемесячно  следует делать следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02 - начислена амортизация  по основному средству, используемому  при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02 - начислена амортизация  по основному средству, используемому  при создании другого внеоборотного  актива;

Дебет 91-2 Кредит 02 - начислена амортизация  по основному средству, используемому  в прочих видах деятельности.

 

Организация имеет право амортизировать основные средства, полученные безвозмездно (п. 17 ПБУ 6/01 ). При поступлении таких  объектов их рыночная стоимость учитывается  на счете 98 Доходы будущих периодов .

 

Прочие  доходы в сумме, равной начисленной  амортизации , отображаются в бухучете по мере переноса стоимости безвозмездно полученного основного средства на затраты (п. 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), для чего делаются следующие проводки:

Дебет 20 (08, 23, 25, 44, 91...) Кредит 02 - начислена амортизация  по безвозмездно полученному основному  средству;

Дебет 98 Кредит 91-1 - признан прочий доход  в сумме  амортизации , начисленной  по безвозмездно полученному основному  средству.

 

В первичном  документе (ведомость  начисления   амортизации   и  т. д.) следует  зафиксировать результаты расчета  амортизационных отчислений (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

 

Если  организация применяет УСН, бухучет  основных   средств  может вестись  с использованием системы двойной  записи.

 

Выбранный способ  начисления   амортизации  по объекту, уже введенному в эксплуатацию, изменению не подлежит, его следует  закрепить в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 , п. 18 ПБУ 6/01 ).

 

Система налогообложения, применяемая организацией, определяет  порядок  отражения  амортизации  при расчете налогов.

 

Организация применяет общую систему налогообложения

 

В данном случае амортизация начисляется  по правилам, прописанным в гл. 25 Налогового кодекса РФ . В налоговом  учете начисление  амортизации  производится двумя методами:

линейным;

нелинейным.

 

От категории  основных   средств   и  условий  их эксплуатации зависит то, какие  коэффициенты (повышающие, понижающие) организация может применять  при начислении  амортизации  в налоговом учете:

при расчете  амортизации  линейным методом срок полезного использования приобретенных  основных   средств , ранее бывших в эксплуатации у прежнего владельца, можно уменьшить на продолжительность  этого периода (абз. 1 п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ );

при нелинейном методе основные средства, бывшие в  эксплуатации, следует включить в  ту амортизационную группу, в которую  они были включены у предыдущего  владельца (п. 12 ст. 258 Налогового кодекса  РФ ).

 

Суммы амортизационных  отчислений, которые включаются в  расходы при определении балансовой  и  налогооблагаемой прибыли, могут  быть разными, не совпадать. Это объясняется  различиями в правилах  амортизации  имущества в бухгалтерском  и  налоговом учете. Размер амортизационных  отчислений будет неодинаковым:

если  установлены разные сроки полезного  использования по одному  и  тому же объекту;

если  различается первоначальная стоимость  основных   средств  ( порядок  формирования первоначальной стоимости  основных   средств  в бухгалтерском  и  налоговом учете представлен  в таблице);

если  организация применяет разные способы  начисления   амортизации ;

если  при начислении  амортизации  применяются разные повышающие (понижающие) коэффициенты;

если  организация рассчитывает налог  на прибыль кассовым методом  и  начисляет в бухучете амортизацию  по неоплаченному основному средству.

 

Эти случаи влекут за собой появления постоянных или временных разниц. Следовательно, в бухучете потребуется отражать постоянные или отложенные налоговые  активы (п. 3 ПБУ 18/02 ).

 

Организация применяет УСН

 

В данном случае расчет единого налога не требует  начисления   амортизации .

 

Учет  расходов происходит в зависимости  от выбранного объекта налогообложения:

доходы - расходы не влияют на расчет налоговой  базы (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса  РФ );

доходы  минус расходы - стоимость приобретенных  основных   средств  уменьшает  налоговую базу (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).

 

Организация применяет ЕНВД

 

Суммы  и   порядок   начисления   амортизации  не влияют на расчет налоговой  базы, поскольку объектом обложения  ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ ). Организация, применяющая ЕНВД, должна вести бухучет  в полном объеме  и  начислять  амортизацию по правилам, установленным  ПБУ 6/01 (п. 1 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

 

Организация совмещает общую систему налогообложения  и ЕНВД

 

Совмещение  общей системы налогообложения  и ЕНВД требует от организации  проведения раздельного  учета  доходов  и расходов для расчета налога на прибыль. Следовательно, если основное средство используется одновременно в  обоих видах деятельности, амортизационные  отчисления по нему следует распределить (п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ ).

 

Для распределения  амортизационных отчислений от организации  потребуется определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности:

 

1. Доля  доходов от деятельности организации  на общей системе налогообложения  рассчитывается по следующей  формуле:

 

Доля  доходов от деятельности организации  на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации  на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности организации

 

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе  налогообложения, рассчитывают по формуле:

 

Амортизационные отчисления, относящиеся к деятельности организации на общей системе  налогообложения = Сумма  амортизации , начисленной по основному средству × Доля доходов от деятельности организации  на общей системе налогообложения