Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Сумма нанесенного ущерба от недостачи  нематериальных активов списывается  на убытки:

     Дт 99 «Прибыли и убытки»

     Кт  91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Сумма внереализованного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»

     Кт 99 «Прибыли и убытки»

3.2. Инвентаризация готовой  продукции и товаров

 

     Инвентаризации  готовой продукции и товаров  осуществляется в соответствии с  Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Результаты инвентаризации (излишки, недостачи, пересортицы) отражаются в учете в соответствии с положениями статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете».

     Основная  задача инвентаризации готовой продукции и товаров – проверить соответствие фактического наличия готовых изделий на складе и в отгрузке учетным данным. Одновременно выявляются изделия, которые не оформлены приемно-сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи готовой продукции и товаров, проверяют документальную обоснованность остатка средств по счету расчетов с покупателями и заказчиками, выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

     Порядок проведения инвентаризации готовой  продукции и товаров в основном такой же, как и по другим материальным ценностям, входящим в состав материально -  производственных запасов. Отличие заключается в том, что товары и готовые изделия в некоторых случаях хранятся не только на складах самой организации, но и в структурных подразделениях (цехах, магазинах на балансе организации) и в других организациях на ответственном хранении. В бухгалтерском учете и в описях они отражаются отдельно, но как единое целое.

     Инвентаризацию  готовой продукции и товаров  следует проводить в довольно короткие сроки, поскольку движение готовых изделий и товаров  происходит, как правило, интенсивнее, чем сырья и материалов. При этом проверяют не только наличие готовых изделий и товаров путем подсчета, обмера, взвешивания, но их комплектность, сортность и другие качественные характеристики. В инвентаризационных описях указывают, кроме кода наименования и количества готовой продукции и товаров, ее номенклатурный номер, сорт, марку и другие отличительные признаки, которые предусмотрены в стандартах и технических условиях на готовую продукцию и товары.

     На  неполноценную и залежалую продукцию  составляют отдельные описи. В опись не включаются те изделия, которые пришли в негодность, на эти изделия составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции и сумму потерь от порчи.

     При инвентаризации товаров, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

     В описях на товарно – материальные ценности, которые находятся в  пути, приводятся по каждой отдельной отправке такие данные: количество, стоимость, дата отгрузки, перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского баланса.

     В описях на товарно – материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, приводятся по каждой отдельной отгрузке следующие данные: наименование покупателя, наименование товарно – материальных ценностей, сумма, дата выписки расчетных документов, дата отгрузки и номер расчетного документа.

     Товарно – материальные ценности, которые  хранятся на складах в других организациях, заносятся в описи на основании документов, которые подтверждают сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В таких случаях в описях указываются наименование товарно – материальных ценностей, количество, стоимость (по данным учета), сорт, дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

     Если  готовая продукция и товары поступили  во время проведения инвентаризации, то их принимают в присутствии  инвентаризационной комиссии и включают в отдельную опись.

     Значительно облегчается работа по инвентаризации готовой продукции и товаров, если они имеют штриховые коды, а организации обладают соответствующей  техникой для их считывания и обработки  полученных данных. Таким образом, уже при поступлении таких изделий в организацию можно перенести информацию об их отличительных признаках, цене и т.п. в память компьютера. Таким же способом фиксируют данные об отпуске товаров и продукции покупателям. Работа облегчается тем, что в любой момент компьютер может выдать данные об остатках и движении товаров и продукции любого наименования. Исходя из этого, значительно легче становится установить причины возникновения расхождений данных учета и результатов инвентаризации.

     Выявленные  излишки готовой продукции и  товаров оцениваются по рыночной стоимости на дату инвентаризации. Их общая стоимость, принятая к бухгалтерскому учету, включается в составы внереализационных доходов организации, что отражается бухгалтерской записью:

     Дт 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

     Излишки по пересортице принимаются к  бухгалтерскому учету на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в  зачет недостачи:

     Дт 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»

     Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Выявленные  недостачи готовой продукции  или товаров по местам хранения списываются  по учетным ценам:

     Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Кт 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».

     При отнесении недостачи на виновное лицо делают запись:

     Дт 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»

     Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Если  виновное лицо не установлено или  судом отказано во взыскании, недостача  относится на финансовые результаты деятельности предприятия:

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

     Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

 

4. Инвентаризация незавершенного производства

 

       К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий обработки производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

     Для уточнения учетных данных о незавершенном  производстве в установленные сроки  производят инвентаризацию незавершенного производства.

     При инвентаризации незавершенного производства необходимо_

     Определить  фактическое наличие деталей, узлов, агрегатов и незаконченных изготовлением  и сборкой изделий, находящихся  в производстве;

     Определить  фактическую комплектность незавершенного производства;

     Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

     В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и  полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

     Проверка  заделов (деталей, узлов, агрегатов) незавершенного производства производится путем фактического подсчета, обмера, взвешивания.

     Описи составляют отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема.

     Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись  незавершенного производства не включают, а инвентаризируют и фиксируют в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включают – по ним составляют отдельные описи.

     При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

     По  выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства производят следующие бухгалтерские записи.

     На  общую сумму выявленных недостач:

     Дт  94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     Кт 20 «Основное производство»

     Кт 23 «Вспомогательное производство»

     На  сумму недостач по вине работников цехов:

     Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     При отсутствии виновных лиц:

     Дт 25 «Общепроизводственные расходы»

     Дт 26 «Общехозяйственные расходы»

     Дт 91 «Прочие доходы и расходы» и  других счетов

     Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

     На  сумму излишков:

     Дт 20 «Основное производство»

     Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

 

5. Инвентаризация материалов.

     Сохранность и правильное оформление по движению материально – производственных запасов подтверждается результатами периодически проводимой инвентаризации.

     Прежде  чем приступить к проверке фактического наличия материалов, рабочая инвентаризационная группа обязана: опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы; проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;  получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или  отчеты о движении материальных ценностей.

     Инвентаризация  проводится по местам хранения запасов  и при присутствии материально  – ответственных лиц.

     В процессе проведения инвентаризации решается широкий перечень вопросов:

     Наличие условий, способствующих сохранности материально – производственных запасов, оформлению их приема и отпуска;

     Состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

     Постановка  складского учета;

     Выявление фактического наличия запасов и  сопоставление его с данными  бухгалтерского учета и др.

     При проведении инвентаризации комиссия в  присутствии материально ответственных  лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание и обмер каждого  вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, партии, сорта в единицах счета, массы или меры. Не допускается вносить в описи данные об остатках  ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия.

     Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся  в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидированные, а также на поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

     Описи подписываются всеми членами  комиссии и материально ответственными лицами, которые подтверждают, что  все материалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют.