Ревизия и аудит издержек обращения

│     активов                     │ 15  Заготовление и приобретение    │

│ 10  Материалы                   │     материальных ценностей         │

│ 16  Отклонение в стоимости      │ 45  Товары отгруженные             │

│     материальных ценностей      │ 60  Расчеты с поставщиками и       │

│ 18  Налог  на добавленную        │     подрядчиками                   │

│     стоимость по приобретенным  │ 73  Расчеты с персоналом по прочим │

│     товарам, работам, услугам   │     операциям                      │

│ 23  Вспомогательные  производства│ 76  Расчеты с разными  дебиторами и │

│ 29  Обслуживающие  производства и│     кредиторами                    │

│     хозяйства                   │                                    │

│ 41  Товары                      │ 79  Внутрихозяйственные расчеты    │

│ 42  Торговая наценка            │ 90  Реализация                     │

│ 43  Готовая  продукция           │ 91  Операционные доходы и расходы  │

│ 60  Расчеты  с поставщиками и    │ 92  Внереализационные  доходы и     │

│     подрядчиками                │     расходы                        │

│ 68  Расчеты  по налогам и сборам │ 94  Недостачи  и потери от порчи    │

│ 69  Расчеты  по социальному      │     ценностей                      │

│     страхованию и обеспечению   │                                    │

│ 70  Расчеты  с персоналом по     │                                    │

│     оплате труда                │                                    │

│ 71  Расчеты  с подотчетными      │                                    │

│     лицами                      │                                    │

│ 73  Расчеты  с персоналом по     │                                    │

│     прочим операциям            │                                    │

│ 76  Расчеты  с разными дебиторами│                                    │

│     и кредиторами               │                                    │

│ 79  Внутрихозяйственные  расчеты │                                    │

│ 92  Внереализационные  доходы и  │                                    │

│     расходы                     │                                    │

│ 94  Недостачи  и потери от порчи │                                    │

│     ценностей                   │                                    │

│ 96  Резервы  предстоящих расходов│                                    │

│ 97  Расходы  будущих периодов    │                                    │

└─────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘

      Аналитический учет ведется по счету 44 "Расходы  на реализацию" по видам и статьям  расходов.

      Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения  дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

      Отражение в учете операций по дебету счета 44 осуществляется непосредственно  в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые  средства. Так, в журнале-ордере по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44, отводится отдельная графа для каждой статьи расхода [5, 123].

      Для ведения аналитического учета издержек обращения используются карточки многографной формы, в которых для каждой отдельной статьи расхода отводится специальная графа. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итог записей в этой графе должен быть равен обороту по дебету счета 44.

      Записи  в карточки аналитического учета  издержек обращения ведут на основании  журналов-ордеров тех счетов, которые  корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом.

    Аналитический и синтетический учет в ОАО «Белорусские продукты» ведется согласно учетной политике этого предприятия и в соответствии с нормативными актами РБ. Недостатком является отсутствие полной автоматизации всего учетного процесса, что в свою очередь замедляет оперативность принятия управленческих решений.

      В ОАО «Белорусские продукты» учёт издержек обращения ведётся  по  журнально-ордерной форме. Издержки обращения отражаются в учёте путём прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры издержек обращения.

      Учет  обеспечивает определение фактической величины расходов для выявления отклонений, а также для сопоставления фактических расходов на управление с установленными лимитами.

      В целом учет дает информацию о состоянии  издержек обращения. Однако, имеются  пути для повышения уровня аналитичности учетных данных.

      Так, например, многие экономисты считают  неправомерным включение отчислений на социальные нужды (социальное страхование, пенсионный фонд, фонд занятости) в  издержки обращения [10, 25].

      Указанные отчисления представляют собой не издержки обращения, а одну из форм  распределения  чистого  дохода. Если  в  зарплате воплощен труд для себя, создающий продукт для покрытия личных потребностей, то в социальном страховании воплощен труд для общества, создающий продукт для общественных потребностей.

      Поэтому не увеличением издержек обращения, а путем уменьшения чистого дохода следует обозначить факт отчислений на социальное обеспечение. Целесообразно  было бы отчислять эти суммы за счет прибыли и отражать как внереализационные  расходы.

      Из  общей суммы всех издержек обращения следует особо выделить обязательные налоговые платежи торгового предприятия, такие как экологический налог, налог на пользователей автодорогами и т.д.          Отнесение  этих  налоговых  сборов  на  издержки  обращения расходится  с  трактовкой  издержек  как  выражение   затрат   живого и овеществленного труда. Это противоречит представлению об издержках обращения как о единой экономической категории. Подобные местные сборы нецелесообразно  объединять  с  затратами   торгового предприятия по продвижению товаров от поставщика к покупателю. Логичнее было бы относить в уменьшение валовой прибыли по статье внереализационные расходы [10, 25].

      Учет  издержек обращения и  бухгалтерский  учет в целом - это трудоемкий каждодневный рутинный труд.  Эффективное применение возрастающего объема экономической информации, необходимость объединения  бухгалтерского учета с другими видами учета и подсистемами управления, возможность применения данных бухгалтерского учета для многоцелевого использования,  в том числе и для принятия управленческих решений при наименьших затратах возможно только при создании автоматизированных рабочих мест (АРМ) для бухгалтерского учета и учета издержек обращения в частности [3, 45].

      При этом важно автоматизировать учет  таким  образом, чтобы все операции по выписке,  обработки и передаче первичных документов  осуществлялось  автоматически.  Это  заменит журналы-ордера и ведомости, составляемые в ручную.

      АРМ организуется на базе ПЭВМ, которая  может работать либо автономно,  либо во взаимосвязи с другими ЭВМ. Происходит распределение функций между бухгалтером  и  персональным компьютером. Бухгалтер выполняет операции по сбору первичных документов, контролю достоверности,  подготовке для машинной обработки, ввод данных в ПЭВМ,  получение регистров выходной информации, контроль, анализ и регулирование расчетов.

      Все арифметические и группировочные операции,  выборки, формирование и хранение информационных массивов,  а  также печать  выходных  ведомостей выполняет  ПЭВМ.  Кроме этого АРМ дает возможность сократить время обработки,  ликвидировать разрыв во времени между хозяйственным процессом,  получением первичной информации, ее обработкой и выдачей результатной информации. Позволяет усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, повысить его оперативность и аналитичность.

      Однако  следует отметить,  что все  выше указанные возможности применения персональных компьютеров, можно осуществить  при выполнении ряда условий. Для  этого надо [3, 48]:

      - упорядочить, унифицировать и  стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ;

      - ликвидировать несоответствие  системы   документации средствам автоматизации  учета, максимально упростить  первичные документы,  совместить  с машинными  носителями,  выбрать оптимальную периодичность их составления;

      - развивать методологию автоматизации   учета,  применять более совершенные  формы бухгалтерских регистров,  разработки технологического процесса  ввода и  обработки  экономических  данных, создавать массив постоянной информации.

      Синтетический учет издержек обращения предприятий торговли осуществляется по счету 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого учитываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Аналитический  учет  издержек  обращения ведется в номенклатуре  производственных расходов по  отдельным статьям.

      Осуществляемый  торговыми организациями учет издержек обращения в целом достаточно эффективен. Однако некоторые экономисты высказывают мнение о нецелесообразности включения в состав издержек обращения таких расходов, как отчисления на социальные нужды, а также некоторые налоги.

    В настоящее время важнейшим направлением повышения эффективности учета издержек обращения является его автоматизация с применением современных бухгалтерских программ. 

    2.6 Проверка достоверности и взаимоувязки  показателей бухгалтерской и  статистической отчетности, относящихся  к расходам, включаемым в издержки  обращения 

     Для проверки использовались: журнал хозяйственных  операций, финансовая отчетность за 2007 г., банковские документы, таможенные декларации, карточки счетов, оборотно – сальдовые ведомости.

     Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа «1С: Предприятие». При этом все хозяйственные операции отражены в соответствующих  журналах. Для учета издержек обращения используется журнал «Услуги сторонних организаций».

     Проверка  проводилась в следующем порядке:

-проверка  правильности оформления первичных документов,

-выявление  ошибок по журналу хозяйственных  операций;

-проверка  соответствия данных журнала  хозяйственных операций данным  первичных документов и данным  финансовой отчетности.

     В ходе проверки выявилось, что данные журнала хозяйственных операций соответствуют данным финансовой отчетности за 2007 г. и совпадают с данными первичных документов.

     Таможенные  пошлины учтены по дебету счета 44/2 «Издержки  обращения» (ГТД 03566/54006289 от 12.07.2007). Их следует включать в покупную стоимость товаров и учитывать на дебете счета 41 «Товары».