Ревизия и аудит издержек обращения

     2.2 Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения 

   До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации – клиента.

       Проверяя, правильно ли отнесены  затраты, аудитор должен знать,  что они группируются по следующим  элементам:

-затраты  на оплату труда;

-отчисления  на социальные нужды;

-амортизация  основных средств;

-прочие  затраты (Приложение Д).

Все издержки обращения ОАО «Белорусские продукты» можно классифицировать следующим образом: 

Таблица 5 - Перечень издержек обращения ОАО «Белорусские продукты»

      
 
 
 
 
 
 
 
 

    Источник: собственная разработка

     При проверке учета списания и погашения  стоимости МБП следует помнить, что организациям предоставляется  право выбора в учетной политике одного из вариантов погашения стоимости  находящихся в эксплуатации МБП.

     Особое  внимание необходимо уделить правильности списания МБП и их износа при выбытии за непригодностью (наличие актов списания, обоснованность данной операции), а также правильности корреспонденции счетов по учету списания и погашения стоимости МБП.

     По  установленным правилам на затраты  относят представительские расходы, расходы на служебные командировки, рекламу и подготовку кадров, компенсационные выплаты за использование личного транспорта, информационные, консультационные и аудиторские расходы, проценты за кредиты банков и за бюджетные кредиты, некоторые налоги и сборы и др. Вышеперечисленные расходы списываются на издержки обращения в пределах норм установленных законодательством. Сверхнормативные расходы должны быть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

           При проверке достоверности амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам необходимо проверить нет ли начислений износа  сверх нормативного срока их эксплуатации. Проанализировать соблюдение порядка учета затрат на ремонт основных средств и создания резервов.

     При проверке начисленной арендной платы  за счет издержек обращения следует  иметь в виду, что арендный процент (по долгосрочно арендуемым основным средствам) должен покрываться за счет чистой прибыли организации.

           Поскольку основным видом деятельности является оптовая торговля, то в бухгалтерском учете не используются счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Так что  основной задачей бухгалтера является правильность распределения различных  затрат между издержками обращения организации оптовой торговли  и затратами за счет прибыли.

     Аудиторской проверке подвергается также обоснованность отнесения на затраты сумм по отдельным  налогам, сборам , отчислениям , платежам, так как зачастую здесь допускаются ошибку в корреспонденции счетов (Приложение Е). 

     2.3 Проверка правильности документального  оформления операций по учету  издержек обращения 

     Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в издержки обращения, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить. 

     2.4 Проверка обоснованности разграничения  издержек обращения по отчетным  периодам и их распределение  между реализованными товарами и их остатком 

     При проверке достоверности и объективности  списания затрат на издержки обращения  в организациях оптовой и розничной  торговли аудитор должен убедиться  в правильности списания издержек обращения  на остаток товаров на складах (прилавках) и на реализованную часть товаров. Следует помнить, что распределению подлежат суммы транспортных  расходов, связанных с заготовкой товаров, и суммы процентов за банковский кредит, списанных на издержки обращения согласно действующему порядку. Остальные издержки обращения  носят текущий характер и подлежат отнесению общей суммой на себестоимость реализованной продукции. 

     2.5 Проверка своевременности, полноты  и правильности записей в регистры  синтетического и аналитического  учета издержек обращения 

     Своевременность, полноту и правильность включения  издержек  можно проследить, проанализировав  первичные бухгалтерские документы. При наличии корректировочных записей, обоснованных бухгалтерской справкой,  необходимо проверить достоверность  причин составления такой справки.

     Например, при не внесении в учет затрат по какому-либо акту по причине несвоевременного предоставления этих документов бухгалтеру, необходимо проверить наличие объяснительного  письма от контрагента или конверта со штампом и так далее.

     Все издержки обращения учитываются  по дебету счета 44 субсчета 2 "Издержки обращения". В дебет субсчета  44/2 расходы относится в момент их начисления или оплаты. По кредиту  субсчета 44/2 отражают операции на уменьшение расходов отчетного периода и  списание их на финансовые результаты. По окончанию месяца расходы, накопленные по дебету данного счета, распределяются между реализованными  и  нереализованными товарами. Расходы, относящиеся к реализованным  товарам, полностью списываются в дебет счета 90 "Реализация", кроме сумм, подлежащих отнесению на остаток товаров.

     Д  90 «Реализация»

     К  44/2 «Издержки обращения»

    Списание  издержек обращения, относящихся к  реализованным товарам. Таким образом, дебетовое сальдо счета 44 "Расходы  на продажу" показывает величину расходов, приходящихся на нереализованный товар.

      Управленческий  учёт - это процесс в рамках организации, который обеспечивает аппарат информацией, используемой для планирования, собственного  управления и  контроля  за деятельностью  предприятия.

      Информация, используемая в управленческом учёте - это итоговая информация. Для понимания этой информации необходимы определённые значения о происхождении первичной информации, но не более того, что необходимо для понимания итоговых результатов.

      Наглядно  прослеживается этот путь в постатейном учёте издержек обращения. Аналитический учёт даёт детальную характеристику расходов по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также осуществления мероприятий по сокращению издержек обращения, усилению режима экономики и повышению рентабельности.

      Синтетический  учет  обеспечивает  только  контроль  за  общей суммой расходов. Он не отвечает требованиям  оперативного контроля и управления  расходами  в  торговой  сети  с  учетом  целесообразности и  производственной  необходимости  произведенных  затрат. Поэтому наряду  с  синтетическим  организуется   аналитический  учет  издержек  обращения в номенклатуре  производственных расходов по  отдельным статьям [10, 24].

      В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры [16]:

      - транспортные расходы; 

      - расходы на оплату труда; 

      - отчисления на социальные нужды; 

      - расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

      - амортизация основных средств; 

      - расходы на ремонт основных  средств; 

      - расходы на санитарную и специальную  одежду, столовое белье, посуду, приборы  (если они учитываются в оборотных средствах);

      - расходы на топливо, газ, электроэнергию  для производственных нужд;

      - расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

      - расходы на рекламу; 

      - потери товаров и технологические  отходы;

      - расходы на тару;

      - прочие расходы (Приложение К).

      Не  относятся к издержкам обращения  затраты по упаковке и транспортировке  продукции, возмещаемые в соответствии с договорами покупателями сверх  стоимости товара. Указанные расходы  включаются в расчетно-платежные  документы отдельными позициями и взыскиваются с покупателей продукции.

      Синтетический учет издержек обращения предприятий  торговли осуществляется по счету 44, который  с введением с 1 января 2004г. Нового Типового плана счетов переименован из «Издержки обращения» в «Расходы на реализацию». К счету 44 «Расходы на реализацию» открываются 2 субсчета: 1. Коммерческие расходы, 2. Издержки обращения [16].

      По  дебету счета 44 "Расходы на реализацию" учитываются суммы произведенных  организацией расходов, связанных с  реализацией продукции, товаров, работ и услуг, в корреспонденции с соответствующими счетами. Эти суммы списываются полностью или частично по дебету счета 90 "Реализация" и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". При частичной оплате подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку наемным транспортом (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

      Все остальные расходы, связанные с  реализацией товаров, продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг.

      Счет 44 "Расходы на реализацию" корреспондирует [16]:

┌─────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐

│    По дебету с кредитом счетов  │     По кредиту с дебетом счетов    │

├─────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤

│ 02  Амортизация  основных средств│ 10  Материалы                      │

│ 04  Нематериальные активы       │ 11  Животные на выращивании и      │

│ 05  Амортизация  нематериальных  │     откорме                        │