По  видам  затрат и по экономическим  элементам издержки обращения группируются в соответствии с Основными положениями  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

      По  экономическим элементам  издержки  обращения  группируются  следующим  образом [17, 67]:

      1. Материальные затраты,  которые  включают в себя затраты на  транспортировки грузов,  износ  МБП, на топливо, электроэнергию, затраты на упаковку,  подсортировку,  хранение, торговую рекламу, потери товаров при перевозке, хранении и реализации товаров в пределах норм, расходы на тару.

      2. Затраты на оплату труда.

      3. Отчисления на социальные нужды,  которые включают в  себя  обязательные отчисления по  установленным законодательством нормам, органам  государственного  социального  страхования, Пенсионному фонду, Государственному фонду занятости.

      4. Амортизация основных фондов.

      5. Прочие затраты, включающие в  себя износ по нематериальным активам, проценты по кредитам банков,  суточные и подъемные, арендную плату,  налоги и отчисления  во  внебюджетные  фонды, оплату нематериальных услуг (связи,  вневедомственной охраны, информационно-вычислительного обслуживания,  аудиторских организаций, коммунального хозяйства).

      По  характеру функции,  с выполнением  которых  связаны затраты издержек обращения, подразделяются на прямые и  административно-управленческие. К  прямым относят расходы по перевозке  товаров,  амортизации,  естественной  убыли товаров, процентов за кредит.  К административно-управленческим относят: почтово-телеграфные, канцелярские, расходы по командировкам.

        Издержки обращения  учитываются  и планируются в абсолютной  сумме и по уровню (в относительных   величинах).  Уровень издержек обращения определяется как отношение суммы издержек обращения к товарообороту в процентах. На уровень издержек обращения оказывают влияние факторы [21, 178]:

      - независимые от хозяйственной  деятельности;

      - зависимые от хозяйственной деятельности.

      К независимым факторам от хозяйственной  деятельности относятся: изменение  розничных цен,  изменение  тарифов  на железнодорожные и автотранспортные перевозки, арендные ставки, равномерность завоза товаров,  выполнение договоров поставки, изменение тарифов и ставок за услуги.

   К факторам,  зависящим то  хозяйственной деятельности предприятий относят:  объем и степень выполнения плана товарооборота, изменение структуры товарооборота, эффективности использование материально-технической базы, повышение производительности труда,  изменение скорости обращения товаров и величины товарных запасов, рационализация путей и форм товародвижения.

      В системе управления  торговой  деятельностью  большую роль    играет  своевременность  и  полная   обеспеченность   экономического    анализа  и  соответственно  управления  необходимой   информацией,    позволяющей обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности торговой организации. Хозяйственный учёт, последовательно  отражая   и  систематически  контролируя  хозяйственную деятельность, обеспечивает органы контроля информацией, необходимой для оперативного, текущего, перспективного управления  общественным производством.

      Значение  учёта неуклонно возрастает в  современных условиях осуществления  мер по углублению хозяйственной самостоятельности и измерению форм собственности. Возникает необходимость отказа от  констатации уже свершившегося  факта  и  изложения  ретроспективных данных. Появляется на их базе необходимость выработки наиболее перспективных, выгодных направлений развития, в связи с чем большое внимание уделяется учёту [18, 244].

      Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход  выполнения  плана  по издержкам  обращения, расходования материальных, трудовых финансовых  средств. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности предприятия.

      Главными  задачами бухгалтерского учета являются [18, 245]:

      - формирование  полной и достоверной  информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности  предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее исполнения инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами,  налоговыми,  финансовыми,  банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;

      - обеспечения  контроля  за наличием  и движением имущества, использованием  трудовых и финансовых ресурсов  в  соответствии с утвержденными  нормами, нормативами и сметами;

      - своевременное предупреждение негативных  явлений  в хозяйственно-финансовой деятельности,  выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

      Основными целями,  стоящими перед учетом издержек обращения и финансовых результатов  следует  считать  контроль расходов, обеспечение  сохранности имущества,  выявление использованных резервов.

      Для достижения  этих  целей бухгалтерский  учет должен следующие задачи [18, 246]:

      - обеспечение  проверки  правильного   документального оформления расходов;

       - разграничение издержек по местам  их возникновения;

      - своевременное представление информации  о расходах и доходах для  применения управленческих решений;

      - правильность отнесения доходов  и расходов к  отчетным периодам;

      - тождество данных аналитического  учета  оборотам  и остаткам  по счетам синтетического учета на 1-ое число каждого месяца.

      В бухгалтерии  должен  быть обеспечен  предварительный контроль за расходованием  средств, соблюдением режима экономии; необходимо  предотвратить  расходы,  не  предусмотренные сметой или  превышающие ее. В ходе проведения хозяйственных операций осуществляется текущий контроль за расходами торговых предприятий.  Особое внимание следует уделять на текущий контроль за работой транспорта, за предотвращением излишних потерь товаров и тары,  своевременно предъявлять претензии. После совершения  хозяйственных операций отражать их на счетах синтетического и аналитического учета.

      Затем осуществляется последующий контроль издержек обращения. При проведении этого контроля используются приемы анализа  хозяйственно-финансовой деятельности и в ходе документальных проверок и ревизий. Задачами  последующего  контроля  являются  выявление факторов, оказывающих влияние на величину издержек, установление фактов незаконного  и  нецелесообразного  расходования средств, определение  лиц,  виновных в перерасходе сметы издержек обращения,  разработка мероприятий по  предотвращению такого перерасхода.

      Первичными  документами по  учету  издержек  обращения являются [19, 6]:

      - счета поставщиков товаров, товарно-транспортные  накладные, акты на текущий  ремонт основных средств, табели учета рабочего времени, приказы, наряды для начисления заработной платы;

      - счета, предъявленные за оказание  услуг (за электроэнергию, отопление,  водоснабжение,  канализацию,  за  охрану объектов, за рекламные объявления дератизацию);

      - расчет начисления амортизации  основных средств;

      - акт на списание МБП,  накладные  на  передачу  их  в эксплуатацию;

      - авизо на списание процентов  за кредит согласно  договоров;

      - материалы инвентаризаций и проверок;

      - акты на списание товаров;

      - расчеты налогов;

      - авансовые отчеты и другие  документы.

   Организация, осуществляя  постановку  бухгалтерского учета: самостоятельно устанавливают  организационную   форму бухгалтерской  работы,  исходя из вида организации  и конкретных условий хозяйствования;        определяют в  установленном  порядке  форму  и методы бухгалтерского учета,  а также технологию обработки  учетной информации;        разрабатывает систему внутри производственного учета, отчетности и контроля; формирует в установленном порядке свою учетную  политику по  другим вопросам [15, 78]. 

2. Нормативно-правовое  регулирование и информационное обеспечение проверки законности включения  расходов в издержки обращения

 

      Для проведения ревизии (аудита) издержек обращения необходимо ознакомится  со следующими нормативно-правовыми актами  и инструктивными материалами, регулирующими вопросы проверки:

1. Указ Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».
2. Постановление Совета Министров Республики  Беларусь от 03 мая 1999 г. № 638 «О расходах на содержание служебного легкового автотранспорта» (с последующими изменениями и дополнениями).
3. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 03-02-07/300, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 01-21/8, Министерства финансов Республики Беларусь от 30 января 1998 г. № 3, Министерства экономики Республики Беларусь от 26 января 1998 г. № 19-12/397 «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» (с последующими изменениями и дополнениями).
4. Постановление министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 28 июня 2002 г. № 19 «Об утверждении линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование» и другие документы.

   Источниками ревизии (аудита) издержек обращения  являются данные синтетического и аналитического учета, формы периодической и годовой отчетности, учетная политика торгового предприятия, данные инвентаризации материальных ценностей, фонда заработной платы, денежных средств и другая информация.

   Таким образом, можно сделать вывод, что  издержки обращения - это основополагающий фактор для определения прибыли от деятельности торговой организации. Правильное их отражение в учете влияет на размер обязательств перед бюджетом. Ревизия (аудит) издержек обращения позволит избежать ошибок в учете и выявить резервы снижения уровня издержек на предприятии. 

3. Общая характеристика системы внутреннего контроля субъекта хозяйствования

 

  Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек обращения, необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля  целесообразно составить отдельный специальный вопросник  для данной организации по форме, представленной в таблице 2. 

Таблица 2 - Вопросник оценки внутреннего контроля: учет процесса производства и затрат