Регистры бухгалтерского учета и техника учетных записей

     В бухгалтерском учете различают  два вида ошибок: локальные и транзитные.

         Локальные - вызывают искажение  информации только в том документе  или регистре, где они допущены  и не приводят к ошибкам в других документах.

         Например, если в счет-фактуре  неправильно указана дата, то  это не приводит к появлению  новых ошибок.

         Транзитные ошибки - вызывают автоматическое  искажение данных в нескольких  регистрах.

         Например ошибка в подсчете  итогов в  журнале-ордере вызывает искажение данных в главной книге, обороной ведомости, балансе.

         Ошибочные записи в бухгалтерии  исправляются следующими способами:  Корректурный, дополнительная запись, сторнировочный (красный "сторно").

         Корректурный способ заключается в том, что неправильную запись зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Правильную сумму пишут сверху или рядом. Исправление  подтверждают подписью "исправлено" и подписью лиц, подписавших весь документ. Подчисток и замазок не допускается. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или иное основание для исправления.

        Этот способ может применяться и в первичных документах, однако рядом с исправлением должны быть уже подписи всех лиц, ранее подписавших этот документ. В кассовых и банковских документах, исправления не допускаются вообще, а следовательно, ошибочный документ перечеркивается или уничтожается и выписывается новый. Эти требования специально оговорены в действующем Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст.9,10).

     Этот  способ используется если ошибка обнаружена до подведения итогов. Допускается в главной книге, кассовой книге, в учетных регистрах.

         Если ошибка обнаружена не  сразу, а после подсчета их оборотов и подведения итогов, и сумма получилась больше чем правильная, то в этом случае используется метод "красного сторно". При этом неправильные суммы сторнируют путем записи красными чернилами или обводят в рамку, или еще раз пишут со знаком "-" и делают правильную запись по счетам за тем же номером, что и неправильная запись.

     Способ "красное сторно" (или метод  отрицательных чисел).

     Этот  способ применяется, когда необходимо исправить не только сумму, но и корреспонденцию  счетов.

     Сущность  способа "красное сторно" заключается в том, что ошибочная корреспонденция сторнируется (записывается красными чернилами), т. е. снимается, и вместо нее делается обычная правильная запись.

     Для исправления ошибки этим способом производится одновременно две записи: прежняя ошибочная запись (с неправильной корреспонденцией счетов) - красными чернилами, новая запись (с правильной корреспонденцией) - обычными чернилами.

     В тех случаях, когда сторнируется не ошибочная, а просто излишняя запись (несостоявшаяся хозяйственная операция, ошибочно проведенная два раза сумма и т.п.), исправление ограничивается одной только красной записью, которой и аннулируется ненужная запись.

     При подсчете итогов все суммы красных  записей не только не прибавляются к суммам обычных записей, а, наоборот, как отрицательные числа вычитаются (исключаются из них). Этим и достигается основная цель красного сторно - уничтожить (аннулировать) неправильную запись: одна и та же сумма, учтенная при подсчете итогов два раза - первый раз с плюсом (обычная), а второй раз с минусом (красная), становится равной нулю (уничтожается).

     В теории и на практике известен способ исправления ошибок путем обратных записей на счетах, способ обратной проводки. Однако этим способом следует пользоваться с осторожностью, так как здесь происходит искусственное увеличение оборотах на счетах, а следовательно, и искажение показателей, объем деятельности, расчетов и другое.

     Следовательно, выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают. 
 
 

3. ПРАКТИКА  ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ  ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСОКМ  УЧЕТЕ

1. Двойной  записью  называется  запись  одной  и  той  же  хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счёта в одинаковой сумме.

     При отражении каждой конкретной операции между двумя определёнными счетами  возникает временная связь, которая  в бухгалтерском учёте называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.

     Запись  двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а так     же  суммы операции в бухгалтерском учёте называют

     корреспонденцией  счетов, или бухгалтерской проводкой.

     3.2. Аналитические   счета   -   это   счета,   которые   служат   для   подробной характеристики объектов бухгалтерского учёта. Система аналитических счетов позволяет организовать аналитический учёт.

     Синтетические счета - это счета, на которых учитывается несколько наименований или видов средств (источников), объединённых в одну учётную группу по определённому экономическому признаку.

     3.3. Записи  на     счетах  осуществляются  по  определённой  системе,  по этому отражение операций на счетах называется систематической записью. Записи   на  счетах  подлежат  периодическому  обобщению,  необходимость которого обусловлена:

• Потребности в обобщённых данных о состоянии средств и источников предприятия, а также об объёмах его деятельности (движении имущества) и финансовых результатах;
• Необходимостью осуществления контроля правильности ведения двойной записи и подсчёта итогов на счетах внутренними приёмами бухгалтерского учёта.

     Можно выделить следующие этапы обобщения:

1. подсчёт по всем аналитическим, синтетическим счетам, дебетовых и кредитовых оборотов и выведение конечного сальдо.
2. составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам, открытым к определённому синтетическому счёту, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.
3. взаимная сверка данных аналитического и синтетического учёта.
4. составление оборотно-сальдовых ведомостей по синтетическим счетам, открытым к балансу, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.
5. составление баланса и других форм отчётности.

     3.4. Важнейшим элементам бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс, который представляет собой способ обобщённого отражения и экономической группировки средств в денежной оценки по их видам и источникам образования на определённую дату. Бухгалтерский баланс строится в виде таблицы состоящей из двух равновеликих частей: актива и пассива. Принцип равенства актива (имущества) и пассива (обязательств) лежит в основе всей методики бухгалтерского учёта и называется основным бухгалтерским уравнением

   А=П 

10 «Материалы» 

Сталь листовая