Реформация баланса

  Пример.  

По итогам 2009 г. акционерное общество получило прибыль  в сумме 1 200 000 руб. Общее собрание акционеров 25 марта 2010 г. утвердило  результаты деятельности общества за 2009 г., приняло решение о выплате  дивидендов в сумме 1 000 000 руб. и о  направлении 200 000 руб. на организацию  летнего отдыха детей. В бухгалтерском  учете эти операции были отражены следующим образом:

заключительные  записи декабря 2009 г.:

Дебет 99, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль  текущего года» - 1 200 000 руб. - отражена нераспределенная прибыль;

Дебет 84, субсчет  «Нераспределенная прибыль», Кредит 75, субсчет «Расчеты по выплате доходов» - 1 000 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 84, субсчет  «Нераспределенная прибыль», Кредит 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» - 200 000 руб. - зарезервирована сумма прибыли 2009 г. для использования в 2004 г. по утвержденной смете на организацию летнего отдыха детей.

 

Предположим, участники (акционеры) общества решили не распределять чистую прибыль, полученную в отчётном году, тогда в бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующую запись:

Д84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль отчётного года» К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль прошлых лет» - произведена капитализация прибыли отчётного года.

В годовой бухгалтерской  отчётности величина нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) отчётного периода отражается по строке 190 Отчёта о прибылях и убытках (форма №2 ,утверждённая Приказом МинФина России от 22.07.2003 г. 67н «О формах бухгалтерской отчётности организации»)[8]

Показатель строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчётного года» рассчитывается следующим образом:

Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) = Строка 140 «прибыль (убыток) до налогообложения  +(-) Строка 141 «отложенные налоговые активы» +(-) Строка 142 «отложенные налоговые обязательства» - Строка 150 «текущий налог на прибыль».

Если по результатам  финансово-хозяйственной деятельности организация получает убыток, то отрицательный  результат отражается по строке 190 Отчёта о прибылях и убытках по итогам отчётного года в круглых скобках.

В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с последующими изменениями  и дополнениями) установлено, что  годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в уполномоченные органы в течение 90 дней по окончании  года. Таким образом, получается, что  отчетность должна быть утверждена общим  собранием не позднее 90 дней по окончании  года. [3]

                                  

II. Организационно-экономическая характеристика ООО «Чёрно-белый»

2.1. Основные положения учетной политики ООО «Чёрно-белый» 

Учредительным документом ООО "Чёрно-белый" является учредительный договор и устав. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах внесенных ими вкладов.

Устав ООО " Чёрно-белый " был утвержден учредителем 12.02.2006 г. зарегистрирован администрацией г. Москвы 18.02.2006г. В учредительных документах отражается порядок управления предприятием; реорганизация и ликвидация общества; порядок перехода доли в уставном капитале общества к другому лицу; выход участника из общества. Уставный капитал организации составил 500 тыс. руб. Уставный капитал может формироваться за счет прибыли от деятельности организации. Увеличение уставного капитала может осуществляться за чет имущества ООО " Чёрно-белый " или за счет дополнительных вкладов его участников. В уставе общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчётного года.

Общее руководство  организации осуществляется высшим руководством и включает в себя взаимодействие с внешней средой, определение  стратегии предприятия, принятие наиболее важных оперативных решений, организация работ, подбор, мотиваций персонала.

Высшим органом  управления ООО " Чёрно-белый " является общее собрание участников. Один раз в год проводится годовое Общее собрание. При подготовке общего собрания подлежат представлению годовой отчет ООО " Чёрно-белый ", заключение ревизионной комиссии или аудитора по результатам проверки годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов организации.

Основная деятельность организации - производство шоколадной продукции. В организации поставлено новое производственное оборудование.

ООО " Чёрно-белый " в основном реализует готовую продукцию за безналичный и наличный расчет торговым организациям г. Москва, г. Зеленоград, г. Тула и др. Покупателями готовой продукции предприятия являются ООО "Сладость", ООО "Империя, ООО "Плитка", ООО "Блик" и другие организации. Объем реализации определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданную им готовую продукцию зачисленных на расчетный счет, или зафиксированный в кассовом приходном ордере.

Бухгалтерский учет в организации ведется в  соответствии с едиными методологическими основами и правилами; установленными Законом РФ "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и отчетности в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и учетной политики. При ведении бухгалтерского учета используется программа 1С: Бухгалтерия.

Организация ООО "Чёрно-белый" самостоятельно разрабатывает учетную политику, определяет, в пределах установленных законодательством, методы отражения в учете закупок, транспортировки, хранения и реализации товаров, а также порядок проведения связанных с ними хозяйственных операций. Рабочий план счетов составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10 2000 г. №94н (новый план счетов применяется с 2002г) и содержит синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты учета и отчетности.

Во главе бухгалтерии  стоит главный бухгалтер. В его  подчинении заместитель главного бухгалтера и бухгалтера отделов. Всего в бухгалтерии четыре отдела:

1.производственный  отдел 

2.материальный  отдел 

3.расчётный отдел 

4.касса 

В производственном отделе ведут учёт шесть человек: В сферу их деятельности входит учёт затрат произведённых предприятием на ведение основного, вспомогательного и обслуживающего производства, а также выход продукции этих производств и калькуляция её себестоимости.

Материальный  отдел составляют три человека: бухгалтер  по продуктам, бухгалтер по товарам, бухгалтер по материальным счетам, эти работники отвечают за ведение учёта по счетам производственных запасов и готовой продукции.

В расчётном  отделе два человека : бухгалтер  по расчётам и бухгалтер по оплате труда–   в их обязанности входит ведение учёта операций по возникновению и погашению различных задолженностей перед предприятием со стороны покупателей и заказчиков, подотчётных лиц, прочих дебиторов, а также задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками, бюджетом, органами социального страхования, персоналом по оплате труда и прочими кредиторами.

В кассе один человек – кассир, на него возложены  обязанности по ведению и учёту  кассовых операций. (Приложение 2)

Согласно графику  документооборота, в организации  применяется оперативно - бухгалтерский (сальдовый) метод учета и журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. График документооборота представлен на рисунке 1 

Рис.1. График документооборота в организации ООО "Чёрно-белый" 

В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" оформление хозяйственных операций осуществляется с помощью первичных документов, составленных по форме, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Готовая продукция  принимается к бухгалтерскому учету  по фактической себестоимости. При этом на склад готовая продукция принимается фактической себестоимости. Учет ведется на счете 43 "Готовая продукция", без  использования счета 40 "Выпуск продукции".

Бухгалтерский учет выручки от продажи товаров  осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999 №32н. Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6.05.1999г. №33н с учетом отраслевых особенностей. Общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продаж.

Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется по заранее составленному графику.

Процедурами закрытия отчетного периода называются мероприятия, направленные на разделение учетной информации о фактах хозяйственной жизни, относящиеся к разным отчетным периодам. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, который совпадает с календарным (с 1 января по 31 декабря включительно).

Одной из основных процедур закрытия отчетного периода  является инвентаризация. Согласно п.2 ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" перед составлением годовой отчетности необходимо провести полную инвентаризацию всего имущества предприятия.

В конце каждого  отчетного года в организации  ООО " Чёрно-белый " проводится выборочная инвентаризация всех видов имущества. Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовом бухгалтерском отчете, то есть бухгалтерскими записями отчетного года. Источники покрытия по факту недостач устанавливаются приказами за подписью руководителя организации. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие всех операционных счетов в конце отчетного периода. До начала этой работы в организации осуществляются все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Реформацию баланса  осуществляет главный бухгалтер. Перед  тем, как в учетных регистрах  отражается использование чистой прибыли, главный бухгалтер проверяет правильность формирования показателя прибыли отчетного года. А именно он убеждается, что результативные счета не имеют сальдо на конец года, отражены результаты инвентаризации, на финансовый результат списаны все суммы, подлежащие списанию в конце года. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В течение года финансовый результат предприятия отражался на счете 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет нераспределенной прибыли организован таким образом, чтобы он обеспечивал формирование информации по направлениям использования средств.

2.2. Процедуры реформации  баланса и распределения  прибыли в ООО «Чёрно-белый».

1 этап.  Проведение  инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки  товарно-материальных ценностей. В  бухгалтерском учете на сумму  излишек по рыночной цене будет сделана проводка:

Д 10 К 91/1 – 40 000 руб.

2 этап. Закрытие  счетов.

Д  20 К 25- 800 000 руб.- списаны общепроизводственные расходы на затраты производства

Д 20 К 26- 500 000 руб - списаны общехозяйственные расходы на затраты производства

Д 43 К 20 – 1300 000 руб.- списана готовая продукция на склад

Д 62 К 90-1  - 2 360 000 руб.- отражена выручка от продажи готовой продукции.

Д 90-2  К 43 – 1 300 000 руб.- списана себестоимость готовой продукции

Д  90-2 К44 – 250 000 руб. -  списаны расходы на продажу

Д 90-3 К 68 субсчёт  «Расчёты по НДС» - 360 000 руб.- начислен НДС со стоимости проданной готовой продукции.

Д 90-9 К 99 – 450 000 руб. (2 360 000-1 300 000-250 000- 360 000) – отражена прибыль от реализации

Д 10 К 91-1 – 40 000 руб.- учтён доход от инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Д 91-9 К 99- 40 000 руб.- отражена прибыль

31 декабря 2009 года бухгалтер ООО «Чёрно-белый»  должен закрыть все субсчета  к счёту 90.Для этого он сделает  записи:

Д 90-1 К 90-9  - 2 360 000 руб.- по окончании года закрыт субсчёт 90-1

Д 90-9 К 90-2 – 1 550 000руб(1 300 000+250 000) – списано сальдо со субсчёта 90-2 на конец года

Д 90-9 К 90-3 -360 000 руб.- по окончании года закрыт субсчёт 90-3