Реформация баланса

Согласно пп. 4 и 5 ст. 35 Закона № 208-ФЗ величины чистых активов акционерного общества не может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго или каждого последующего финансового года это условие не соблюдается, общество  обязано объявить об уменьшении уставного капитала, либо принять решение о ликвидации.[4]

В отношении  обществ с ограниченной ответственностью п. 3. Ст. 20 Закона №14-ФЗ установлено аналогичное требование.[5]

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных  обществ утверждён Приказом  МинФина  России № 10н и ФКЦБ №03-6/пз от 29.01.2003 г. Положения этого документа могут, применятся и для расчёта величины чистых активов общества с ограниченной ответственностью.

Погашение убытков  прошлых лет за счёт чистой прибыли отражается проводкой:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчёт «Нераспределенная прибыль отчётного года» К  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчёт «Непокрытый убыток прошлых лет» - погашена часть убытка прошлых лет.[24]

                    1.7. Производственное развитие организации. 

      При осуществлении капитальных вложений (приобретении объектов основных средств) оборотные средства АО (деньги на расчетном  счете) постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете приобретения основных средств «работает» только актив бухгалтерского баланса. Движение источников финансирования капитальных вложений в бухгалтерском балансе не отражается.

Источником финансирования капитальных вложений, связанных  с приобретением объектов основных средств, могут быть либо собственные средства АО - нераспределенная на дивиденды или другие цели некапитального характера прибыль, начисленная амортизация по объектам основных средств либо привлеченные средства - кредиты, займы.

При финансировании капитальных вложений за счет прибыли  АО, амортизации или заемных средств денежные средства этих источников переходят в другой вид хозяйственных средств (в состав внеоборотных активов). Поэтому сам источник, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается. Так, при направлении прибыли на финансирование капитальных вложений величина прибыли, отраженной в пассиве бухгалтерского баланса по стр. 470, не изменяется. Поэтому никаких дополнительных записей, отражающих движение источников финансирования капитальных вложений, не производится. [24] 

Таким образом, несмотря на то, что прибыль АО, распределенная акционерами на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована (т.е. основные средства будут приобретены), в пассиве баланса этот факт не будет никаким образом отражен. Информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств можно получить только из данных бухгалтерского учета (из внутренних записей по счету 84). [4]

Для определения  суммы прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, необходимо вести аналитический учет на счете 84, с помощью которого можно определить на конец каждого отчетного периода величину прибыли, израсходованной на приобретение объектов основных средств. Порядок определения величины прибыли, направленной в течение года на финансирование капитальных вложений, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен

 В целях действительного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учёта на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открывать следующие два субсчёта:

-«Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»

-«Нераспределённая прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств»

По мере использования  средств на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счёта 01 «Основные средства» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

В случае если после  очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчёта «Остаток нераспределённой прибыли  прошлых лет» станет дебетовым. Это  говорит о том, что организация  допускает иммобилизацию собственных и привлечённых средств, то есть использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.

Информация о  том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, подлежит отражению в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу организации.[24]

 

                             1.8.   Выплата  дивидендов. 

Дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям). По принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале такой организации.[5]

Решение о выплате  дивидендов принимается общим собранием  участников (акционеров). В соответствии со ст. 29 Закона №14-ФЗ и ст. 34 Закона №208-ФЗ общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества:

- до полной  оплаты всего уставного капитала  общества

-до выплаты  действительной стоимости доли (части доли) участника общества в случаях, предусмотренных Законом №14-ФЗ (для ООО)[5]

-до выкупа  всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 Закона «208-ФЗ (для АО - ст. 43 Закона №208-ФЗ)[4]

-если на момент  принятия такого решения общество  отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным Законом от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» или если указанные признаки появляются у общества в результате принятия такого решения[6]

-если на момент  принятия данного решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия решения

-в иных случаях,  предусмотренных федеральными законами.

Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208 распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 данного Закона вопросы, предусмотренные указанным подпунктом, должны решаться на годовом собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.  

Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

На основании  ст. 33 Закона № 14-ФЗ утверждение годовых  отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).

Планом счетов бухгалтерского учёта для отражения  всех расчётов с учредителями предназначен счёт 75 «Расчёты с учредителями»

Операции по выплате дивидендов нужно учитывать  обособленно, на специальном субсчёте  75-2  «Расчёты с учредителями». Таким образом, по итогам общего собрания, на котором было принято решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов  в бухгалтерском учёте организации необходимо сделать следующие проводки по каждому учредителю:

 Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов»- начислены дивиденды участникам (акционерам)

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»- начислены дивиденды сотрудникам, являющимся учредителями.

  Пример. 

Чистая прибыль, полученная ОАО «Марс» за 2009 г. Составила 1 000 000 руб.

В соответствии с решением собрания акционеров по итогам утверждённой годовой отчётности полученная чистая прибыль была направлена на выплату дивидендов, в том числе:

- 600 000 руб.- акционерам, являющимся работниками организации

- 400 000 руб. акционерам, не являющимся работниками организации

 В бухгалтерском  учёте будут сделаны следующие  записи:

Д 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» К 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 2 «Расчёты по выплате доходов»-600 000 руб. отражено начисление дивидендов акционерам.

Д 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»-400 000 руб. - начислены дивиденды сотрудникам, являющимся учредителями.

Использование прибыли на иные цели.

По итогам отчётного  года чиста прибыль организации  может быть направлена на увеличение уставного капитала организации. Если участники общества решили направить чистую прибыль отчётного года на увеличение уставного капитала, в бухгалтерском учёте организации необходимо сделать проводку:

Д 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль отчётного года», К 80 «Уставный капитал» - увеличен уставный капитал.

                   1.9. Создание фондов специального назначения. 

Кроме того, чистая прибыль организации может быть направлена на создание фондов специального назначения (фонда накопления, фонда производственного и социального развития, фонда потребления, благотворительного фонда, фонда социальной сферы и т.д.). При этом средства фондов специального назначения расходуются исключительно на цели, предусмотренные в уставе или локальных документах общества.[20,стр. 154]

Создание фонда  специального назначения в бухгалтерском учёте организации отражаются записью:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль отчётного года», К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Фонд накопления» («Фонд потребления» и т.д.) - отражено создание фонда специального назначения.

Если по итогам отчётного года на счёте 76  «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» остались суммы неиспользованных средств  фондов, то годовое собрание участников (акционеров) принимает решение о капитализации неизрасходованных средств фондов, что в бухгалтерском учёте организации отражается проводкой:

Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Фонд накопления» («Фонд потребления» и т.д.), К  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчёт «Нераспределённая прибыль прошлых лет»- включена в состав нераспределённой прибыли неиспользованная часть фонда.

Если же такого решения не последует, то средства фонда специального назначения, не истраченные в истёкшем году, продолжают числиться на соответствующем субсчёте счёта  76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и предназначаются для использования на такие же цели в следующем году.[17,стр. 167] 

В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в  связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84. [11]

Таким образом, при закрытии (реформации) баланса  после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли. [19,стр. 355]