Разработка модели оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты  формирования управленческого учета  для целей налогообложения на современном этапе развития экономики  России 5

1.1. Взаимосвязь бухгалтерского, налогового  и управленческого учета 5

1.2. Принципы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения 10

Глава 2. Практическое применение методов управленческого учета  для целей оптимизации налогообложения 13

2.1. Бюджетирования налогов в  системе управленческого учета 13

2.2. Формирование показателей налоговой отчетности в системе управленческого учета 16

2.3. Разработка учетной политики  управленческого учета для целей  налогообложения 17

Глава 3. Разработка модели оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета 20

Заключение 24

Список использованной литературы 25

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Реформирование системы налогообложения  в Российской Федерации, направленное на повышение ее эффективности, привело  к пониманию того факта, что непосредственное решение задач, стоящих перед ней в системе бухгалтерского учета не соответствует концепции в области налоговой политики. Руководствуясь правилами получения, обработки и предоставления учетной информации различным пользователям, система бухгалтерского учета не может принципиально влиять на  концепцию формирования учетно-аналитических данных, подчиняя их прогрессивно развивающимся принципам организации финансовых потоков между предприятиями и бюджетной системой. Совершенствование действующей системы налогообложения в Российской Федерации, усиление ее фискальной направленности существенно усложняет расчет многих видов налогов. Данное обстоятельство является основной причиной необходимости выделения учета для целей налогообложения как системы обобщения информации по определению налоговой базы в организациях. В этой связи система управленческого учета с присущими ей информационной и контрольной функциями играет основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

Целью курсовой работы является оценка действующей в Российской Федерации  системы учета для целей налогообложения  и решение научной проблемы развития теории и методологии управленческого  учета налоговых обязательств в  современных экономических условиях для целей налогового планирования и оптимизации.

В рамках поставленной цели выделены соответствующими задачами:

– рассмотреть теоретические аспекты  формирования управленческого учета  для целей налогообложения на современном этапе развития экономики  России;

– исследовать механизм формирования управленческого учета для целей  налогообложения как информационного  обеспечения системы управления на предприятиях,

- разработать экономико - математическую  модель оценки и управления  экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета;

Объектом исследования является сущность учетно-аналитических и учетно-отчетных процедур в системе управленческого  учета для целей налогового планирования и оптимизации.

Предметом исследования являются теоретико-методологические и прикладные вопросы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения и его взаимодействия с системой управления предприятием.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты РФ, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров по вопросам управленческого учета для целей налогообложения.

В процессе написания  курсовой работы использовались такие  общенаучные методы познания, как  системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и  моделирование, исторический и логический подходы.

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические аспекты формирования управленческого учета для целей налогообложения на современном этапе развития экономики России

 

1.1. Взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого  учета

 

Появление и развитие систем бухгалтерского учета и учета в фискальных целях (учета для целей налогообложения) происходило относительно независимо друг от друга, под воздействием различных экономических и политических факторов.

Важным аспектом в данном вопросе  является понимание того факта, что  возникновение учета для целей налогообложения не является следствием развития бухгалтерского учета. Однако, учет для целей налогообложения нельзя рассматривать как некое субъективное волеизъявление государства. Формирование самостоятельной системы данного вида учета было обусловлено требованием времени, что подтверждается историей становления и развития системы учета для целей налогообложения в экономическом законодательстве Российской Федерации.

Особую значимость приобретают  вопросы адекватного сочетания  и гармонизации принципов и порядка сосуществования системы бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. Приоритетной становится необходимость идентификации элементов системы ведения учета и составления отчетности для целей финансового контроля, управления, налогообложения, планирования и прогнозирования деятельности организаций, то есть инструментария управленческого учета для целей налогообложения.

Управленческий учет охватывает всю  систему формирования и использования  информации для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, планирование и контроль, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

Система управленческого учета, необходимая  для принятия управленческих решений, представлена на рисунке 1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Система управленческого учета на предприятии

 

Механизм взаимодействия элементов  системы учета для целей налогообложения  с позиций автора приведен на рисунке 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 2 – Механизм взаимодействия элементов системы учета для целей налогообложения

 

Учет для целей налогообложения  возник в начале ХХ века, когда расходы во время Первой мировой войны заставили правительства стран-участниц военных действий искать дополнительные источники финансирования и вводить налоги на доходы предприятий. С этого момента государство в лице налоговых органов, начало интересоваться  источником информации о финансах предприятия, то есть бухгалтерским учётом. Таким образом, бухгалтерский учёт, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции.

С конца 60-х годов налоговая система  выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила, исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а исходя из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учёта стало идти в разрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского учета  и учета для целей налогообложения.

В России о необходимости выделения  учета для целей налогообложения  стали дискутировать в период становления рыночных отношений.

Исходя из анализа нормативной  базы по налоговому и финансовому законодательству, предлагаем следующую периодизацию становления и развития учета для целей налогообложения в России (Рисунок 3).

Таким образом, изменения, вносимые в нормативные акты в  области налогового законодательства, послужили причиной зарождения новой учетной системы, направленной на наиболее эффективную оценку методики планирования и прогнозирования налогообложения на предприятиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3 – Периодизация становления и развития учета  для целей налогообложения в России

 

Совокупность различных приемов  и способов, посредством которых  отражаются объекты управленческого  учета в информационной системе  предприятия, является методом управленческого  учета. Элементы метода действуют не изолированно, а в системе организации внутренних хозяйственных связей предприятия, направленной на решение задач учета, что способствует достижению основной цели управленческого учета.

Таким образом, управленческий учет очень  тесно связан с оптимизацией налогов, так как при разработке схем налогового планирования происходит  управление налогооблагаемой базой, то есть выбирается наиболее выгодный вариант учета с точки зрения роста доходов организации или снижения затрат. А ведь именно эти вопросы - просчитать разные варианты, учесть все и выбрать лучший с учетом ограничений - стоят перед управленческим учетом.

 

1.2. Принципы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения

 

Налоговая система в современном  государстве является основой его  финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя субъект хозяйствования: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат проекта (сделки, операции), либо его деятельность за определенный период.

Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров  и услуг при данной системе  налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства.

Существует несколько групп  налогов, которые по - разному влияют на величину финансовых ресурсов предприятия. Предлагаемая классификация налогов для оптимизации налоговой нагрузки предприятия приведена на рисунке 4.

Существует множество  вариантов для управленческого  анализа эффективности управления налогооблагаемыми показателями. Эффективность  оптимизации налоговых платежей зависит не столько от самого налога, сколько от финансового состояния предприятия в целом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 4 – Классификация  налогов для целей оптимизации  налоговой нагрузки предприятия

 

Можно выделить несколько групп налогов, которые по разному влияют на величину финансовых ресурсов предприятия. Модель оптимизации налогооблагаемой базы должна строиться на принципах системы управленческого учета, направленных на принятие эффективных управленческих решений в области налогообложения (рисунок 5).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 5 – Принципы функционирования системы управленческого учета для целей налогообложения

 

Таким образом, управленческий учет для  целей налогообложения – это  система наблюдения, обобщения текущих данных, анализ и оценка полученной информации, необходимой для правильного исчисления  и управления налоговыми обязательствами плательщика с целью их планирования и оптимизации.

 

 

Глава 2. Практическое применение методов управленческого учета  для целей оптимизации налогообложения

 

2.1. Бюджетирования налогов в системе управленческого учета

 

Бюджетирование – это технология планирования, учета и контроля доходов  и расходов, получаемых от бизнеса  на всех уровнях управления, которая  включает формирование планов и бюджетов и позволяет анализировать прогнозируемые и полученные с их помощью финансовые показатели. Возможности процесса бюджетирования и круг задач, которые с его помощью можно решить, достаточно велики. Одной из задач бюджетирования в системе управленческого учета должна быть систематизация расчета налоговых платежей путем внедрения на предприятии системы бюджетирования налогов.

При планировании налогов и сборов на предстоящий период необходимо учитывать  всевозможные поправки и дополнения в налоговом законодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода.

Предлагаемая методика бюджетирования налогов в системе  управленческого учета приведена  на рисунке 6.

Формирование бюджета налогов  в системе управленческого учета  целесообразно производить как  по предприятию в целом, так и  по центрам ответственности. Полный бюджет налогов может формироваться в центрах прибыли и центрах инвестиций, являющихся самостоятельными структурными единицами компании. Для подразделений, являющихся центрами затрат, могут быть рассчитаны следующие виды налогов: социальные взносы, налог на имущество организаций, транспортный налог. Большая же часть налогов может быть рассчитана только по организации в целом: НДС, земельный налог.

При формировании бюджета  налогов необходимо осуществлять текущий  и последующий контроль. Отклонения по бюджету налогов напрямую зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, то есть в соответствующих статьях операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.