Разработка модели оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 6 – Методика бюджетирования налоговых платежей в системе управленческого учета

 

Схема взаимодействия бюджета  налогов с бюджетной моделью  организации для целей эффективного управления бизнес-процессами в предлагаемой системе управленческого учета  представлена на рисунке 7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 7 – Взаимодействие бюджета налогов с бюджетной моделью организации для целей эффективного управления бизнес-процессами

 

Формирование бюджета  налогов целесообразно осуществлять по центрам ответственности. Каждый участок деятельности организации  формирует базу данных, которая необходима для расчета  налогооблагаемой базы отдельного налога. Планирование налогов возможно, когда составлены операционные бюджеты и инвестиционный бюджет. После определения «затратных» налогов, налога на прибыль составляется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль предприятия.

Таким образом, бюджетирование налогов, являясь инструментом системы  управленческого учета, значительно  расширяет сферу своего действия для решения стратегических задач  в области налогового планирования.

 

2.2. Формирование показателей налоговой отчетности в системе управленческого учета

 

Учет для целей налогообложения  должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность непрерывного отражения в хронологической  последовательности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указанных фактов (учет доходов и расходов) и формирования показателей налоговой отчетности. Предлагаемые на современном этапе модели ведения учетной системы не отвечают целям управления организацией в целом и налоговой нагрузкой в частности.

Таким образом, для успешного функционирования системы жизнедеятельности предприятия  необходима объективная и полная первичная информация для правильной и оперативной оценки каждого  из установленных показателей, а  значит, на предприятии должен быть организован управленческий учет, аккумулирующий сведения о налоговом потенциале с учетом имеющихся альтернативных вариантов оптимизации налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

Считаем необходимым при формировании аналитических регистров учета  для целей налогообложения, использовать оперативную информацию, обрабатываемую по соответствующим центрам ответственности исходя из состава налогооблагаемых показателей (центр доходов, расходов и т.д.) (рисунок 8).

 

 

 

Рисунок 8 – Схема формирования показателей налоговой отчетности в системе управленческого учета

 

2.3. Разработка учетной политики  управленческого учета для целей  налогообложения

 

Построение модели взаимодействий управленческого учета и налогообложения  требует системности в процессе накопления и обобщения данных о доходах, расходах и налоговых обязательствах в учете, а также их представление в отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на счетах бухгалтерского учета, которая с одной стороны, не нарушала бы целостности учета и не искажала реальных результатов деятельности организации, а с другой - приводила бы к системному формированию информации, обеспечивающей задачи учета и налогообложения на уровне государства.

Базовые элементы взаимодействия учетных  систем предприятия для целей налогообложения приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Модель гармонизации учетной системы и системы  налогообложения хозяйствующего субъекта

Раздел учетной политики	Состав учетных процедур
Бухгалтерский учет для целей налогообложения	1. Формирование первичной учетной документации 2. Проверка соответствия заполненных форматов стандартам документооборота 3. Внесение изменений и корректировок в первичные учетные документы 4. Заполнение учетных регистров в соответствии с системой ведения учета и налогообложения 5. Заполнение обязательных форматов отчетности в соответствии со стандартами  бухгалтерского  учета и  в соответствии с системой ведения учета и налогообложения 6. Подготовка первичной документации к архивному хранению в соответствии со стандартами документооборота 7. Заполнение обязательных форматов отчетности в соответствии с Налоговым кодексом РФ и  в соответствии с системой ведения учета и налогообложения 8. Сдача форматов налоговой отчетности в соответствующие территориальные органы (налоговые, статистики и внебюджетных фондов) с соблюдением регламентов сдачи отчетности 9. Предоставление информации (суммы, сроки) о налоговых платежах в соответствии с регламентом налоговых выплат 10. Сверка информации о начисленных и перечисленных суммах налоговых платежей с соответствующими  территориальными органами (налоговые и внебюджетные фонды) 11. Анализ результатов сверки, исправления и корректировки
Управленческий учет для целей  налогообложения	1. Заполнение регистров управленческого учета в соответствии с разработанной системой управленческого учета 2. Формирование бюджета налогов 3. Заполнение  форматов отчетности в соответствии с утвержденными регламентирующими документами 4. Расчет основных показателей хозяйственной деятельности влияющих на налоговый потенциал предприятия, в  том числе расчет налоговой нагрузки 5. Сопоставление расчетных показателей с прогнозируемыми 6. Анализ результатов хозяйственной деятельности за период (аналитическая записка) для принятия управленческого решения в области налогового планирования и оптимизации и рекомендации по возможным вариантам оптимизации налогообложения 7. Оценка соответствия  существующей системы управленческого учета для целей налогообложения основным целям и задачам хозяйственной деятельности, определенных стратегическим планом в области налогового планирования и управления организацией в целом

 

Такой документ как учетная политика организации для целей налогообложения  является центральным по значимости документом системы постановки и ведения учета для целей налогообложения. Внедрение элементов управленческого учета в учетную политику предприятия позволяет не только гармонизировать учетные системы, но и формировать дополнительные информационные потоки для налогового планирования.

Таким образом, налоговая политика организации, отражаемая в учетной  политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Разработка модели оценки и управления экстремальными значениями налоговых рисков в системе управленческого учета

 

Для объективной оценки уровня налоговых обязательств любого предприятия следует проводить налоговый анализ деятельности предприятия по двум направлениям:

- анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;

- анализ относительной налоговой  нагрузки на предприятие. 

Принципиальная схема управленческого  анализа в области налогообложения  приведена на рисунке 9.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 9 – Схема управленческого анализа налоговой системы предприятия

 

Предложенная методика налогового анализа позволяет оценить уровень  налоговых обязательств  и способствует выработке рациональных решений  по оптимизации налогообложения  предприятия.

При необходимости по данной методике может быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника.

Достоинством данной методики является то, что она позволяет с различной  степенью детализации в зависимости  от поставленной управленческой задачи рассчитать налоговую нагрузку, а  также то, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в  отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс  расчетов.

Анализ налоговых рисков направлен на выявление действий налогоплательщика при исчислении налогов, которые могут привести к доначислениям по результатам налоговой проверки.

Анализ налоговых рисков не гарантирует  полное отсутствие доначисленных сумм налога, пеней и штрафов, но позволит спрогнозировать ряд возможных доначислений по результатам налоговой проверки, подготовить обоснование своей позиции, а возможно, принять позицию налоговых органов во избежание доначислений, в случае наличия отрицательной арбитражной практики по данному вопросу. В ходе анализа налоговых рисков, как правило, выявляются и налоговые запасы  -  переплаты, позволяющие минимизировать отрицательные результаты налоговой проверки.

В настоящее время для определения  налоговых рисков недостаточно знания налогового права и бухгалтерского учета. Необходимо определять индикативные показатели налоговых рисков, состав которых приведен на рисунке 10.

Данные показатели устанавливают четкие экономико-управленческие ориентиры, позволяющие превентивно в перспективе смоделировать налоговые риски.

При оценке экстремальных рисков предлагаем использовать методы теории экстремальных  величин. Одной из основных задач, возникающих  в области налогового планирования, является оценивание потенциального ущерба в случае наступления экстремальных событий, являющихся редкими, но наносящих  значительный  финансовый  ущерб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 10 - Индикативные показатели налоговых рисков

 

Таким образом, в процессе реформирования экономических отношений возникает  необходимость в аналитических процедурах, направленных на развитие информативности систем. В системе учета для целей налогообложения целесообразно формировать информационную базу на основе всесторонней внутренней и внешней оценки бизнес-процессов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В современной экономике на первое место выдвигаются проблемы управления налоговыми обязательствами организации. Существующая система учета налогообложения  не содержит исчерпывающей информации о доходах и расходах организации, поэтому невозможно точно определить эффективность мероприятий и внедряемых систем по обеспечению и повышению качества налогового планирования. Одним из элементов механизма повышения качества деятельности экономических субъектов является организация управленческого учета для целей налогообложения.

Проведенное исследование позволило сформировать методологию системы управленческого учета для целей налогообложения с принципиально новым подходом к учету и управлению налоговыми обязательствами. Концепция построения системы управленческого учета  для целей налогообложения, позволят гармонизировать управленческий и налоговый учет и направлена на оценку параметров налогового планирования и прогнозирования бизнес-процессов на предприятии.

Методология бюджетирования налогов в системе управленческого учета способствует повышению эффективности и оперативности контроля  за исполнением налоговых обязательств предприятия. 

Применение предложенных в исследовании процедур  системного анализа информатизации учета для целей налогообложения  позволит в практической деятельности организаций  формировать модели системно-информационного налогового поля  управленческого учета в условиях автоматизации учетных процессов,  осуществлять оценку и управление экстремальными значениями налоговых рисков.

Таким образом, сформулированные выводы и предложения будут способствовать принятию эффективных управленческих решений в области налогового планирования и оптимизации налогового процесса.

 

Список использованной литературы

 

1. Адамов Н. А., Рогуленко Т. М., Амучиева Г. А. Бухгалтерский управленческий учет. - Учеб. пособие для вузов. – М.: ГУУ, 2005. – 213 с.
2. Апчерч А. Управленческий учет: принцип и практика. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 213 с.
3. Афанасьев А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии // Финансы: стратегия и тактика. – 2008. - № 6. – С.21-30.
4. Баев Н. Управленческий учет и отчетность. Классификация и Общие принципы. – Электронные данные – http://www.consulting.1c.ru
5. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов.– М.: Омега-Л, 2007. – 528 с.
6. Виткалова А. П., Миллер Д. П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. – М., 2009. – 167 с.
7. Войко Д. В. Сущность управленческого учета и его место в управлении предприятием // Управленческий учет. – 2009. -№ 3. – С. 5 – 12.
8. Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.
9. Грищенко О. В. Управленческий учет. Конспект лекций. - Таганрог: ЮФУ, 2007. – 328 с.
10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / пер. с англ. - М.: Аудит - ЮНИТИ, 1994. – 437 с.
11. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. для вузов. – М.: Экономистъ, 2007. – 310 с.
12. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 356 с.
13. Керимов В. Э., Минина Е. В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат. // Менеджмент в России и за рубежом. - № 1. – 2008. – С. 21-24.
14. Карпова Т. П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. - М.: ИНФРЛ- М, 1997. – 392 с.
15. Кизилов А. Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие. – М.: Эксмо,2006. – 320 с.
16. Кажарская О., Кашевская Г., Синкевич А. Распределение затрат в управленческом учете // Управленческий учет и бюджетирование. – 2010. - № 2. – С. 23-26.
17. Керимов В. Э., Сухов Р. А., Селиванов П. В. и др. Организация управленческого учета на розничных торговых предприятиях.  – Электронные данные – http://www.auditfin.com
18. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 368 с.
19. Лейкин Д. Управление по центрам ответственности // Управление компанией. – 2005. - № 8. – С. 8-16.
20. Молвинский А. Учет затрат: на что обратить внимание. // Финансовый директор. – 2008. - № 3. – С.12-16.
21. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия управленческих решений. // Экономика и жизнь. - № 31. – 2009. – С. 3-15.
22. Николаева С. А. Управленческий учет. – М.: ИПБ – БИНФА, 2007. – 316 с.
23. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. – М.: УРСС, 2009. – 213 с.
24. Новикова И. Г. Основы управленческого учета. – М.: Дрофа, 2009. – 67 с.    
25. Сафаров А., Бабенкова Т. Учет в управленческих целях: некоторые особенности // http://IntelCont.ru
26. Слиньков Д. Г. Управленческий учет: постановка и применение. – Спб: Питер, 2010. – 304 с.
27. Соколова Н. А., Каверина О. Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие -М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 184 с.
28. Ткачук Е. В. Как правильно разработать систему учета по центрам ответственности // Бюджетирование. – 2010. - № 13. – С. 8-15.
29. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2007.
30. Шарков Г. М. Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии // Главбух. - 2006. – № 12 – С. 69-74.
31. Щиборщ К. В. Учет по центрам ответственности как основа системы материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. – 2008. - № 6. – С. 18-29.