Разработка методики ревизии расчетов по оплате труда в бюджетных учреждениях на примере Краснокамского ПНИ "Раздолье"

    В соответствии с  п.3 ст. 255 НК РФ начисления компенсирующего характера, связанные  с режимом работы и условиями  труда, в том числе надбавки к  тарифным ставкам и окладам за совмещение профессий,  за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ, в целях налогообложения прибыли включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

    Удержания из заработной платы  и выплата заработной платы

    Сумма заработной платы, причитающаяся к  выдаче работнику учреждения, представляет собой разницу между суммами  оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

    Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством  РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и  удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут быть удержаны:  суммы аванса, выданного в счет зарплаты;  суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;  суммы, излишне выплаченные в случае признания вины работника в невыполнении норм труда или простое; суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу; суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

    При расчете удержаний бухгалтер  должен помнить, что по ст. 138 ТК РФ общий  размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях особо  предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся  к выплате работнику. При удержании  из заработной платы, по нескольким исполнительным документам за работником во всех случаях  должно сохраниться 50% заработка.     

      Основным налогом, при помощи  которого государство регулирует  доходы, получаемые физическими  лицами, является налог на доходы  физических лиц, который исчисляется  и уплачивается в соответствии  с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» II части Налогового кодекса РФ.

    Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена  в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

    Согласно  ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:  физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также  физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами  РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ. 

    В бухгалтерском учете удержание  налога на доходы с физических лиц  с заработной платы оформляются  проводкой Д 130201830 К 130301730.

    При определении налоговой базы согласно ст.210 НК РФ  учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими  как в денежной, так и в натуральной  форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также  доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

    Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

    1) от экономии на процентах за  пользование работником заемными  средствами, полученными от предприятия;

    2) от приобретения товаров (работ,  услуг) у физических лиц в  соответствии с гражданско-правовым  договором, у организаций и  индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по  отношению к работнику;

    Если  из дохода работника по его распоряжению, по решению суда или иных органов  производятся какие-либо удержания, такие  удержания не уменьшают налоговую  базу.

    В налоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – это  государственные пособия (кроме  пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

    Для исчисления налога на доходы физических лиц, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных  на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  статьями 218-221 НК РФ. Эти вычеты поделены на четыре группы:

    -стандартные  (ст.218 НК РФ),

    -социальные (ст.219 НК РФ),

    -имущественные  (ст.220 НК РФ),

    -профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

    Не  подлежат налогообложению (освобождаются  от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

    -пособия  по беременности и родам, пособия  по безработице; государственные  пенсии, назначаемые в порядке,  установленном действующим законодательством;  выходное пособие при увольнении  работников в связи с ликвидацией  организации или сокращением  штатов; суммы единовременной материальной  помощи независимо от размера,  оказываемой в связи со стихийными  бедствиями, террористическими актами, на погребение, а в других случаях - не более 2000 руб. за налоговый период; алименты, получаемые работниками, и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ. 

3.      Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда в Краснокамском ПНИ «Раздолье»

3.1.    Цель и основные задачи ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

      Целью ревизии является:

- проверка соблюдения действующего законодательства о труде по вопросам трудовых отношений, учета личного состава, правильности начисления и выплаты заработной платы, других видов оплаты труда, предусмотренных действующим на предприятии положениями;

- правильности производства удержаний из заработной платы работников;

- правильности производства начислений на зарплату, законности и своевременности включения заработной платы и начислений на нее во внебюджетные фонды в себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг);

- правильности организации бухгалтерского учета этих операций и отражения в соответствующих видах отчетности. 

         Ревизор при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.       

         Основная задача ревизии оплаты  труда - проверка соблюдения нормативно-правовых  актов при начислении оплаты  труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского  учета по оплате труда.

         Задачи ревизора:

         1. Проверяя правильность оплаты  труда, ревизор должен проверить

         -наличие и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

         -соответствие показателей аналитического  учета по счету 130201000 с записями  в Главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и туже дату.

         2. При проверке использования  фонда оплаты труда,  ревизор  должен проверить:

     -соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия;

     -своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

    -утверждено ли штатное расписание  на Совете правления или собрания  акционеров, учредителей;

    -правильность оплаты по сдельным  нарядам рабочих, имелись ли  случаи приписки невыполненных  работ;

    -правильность выплаты премий  работникам предприятия (на основании  утвержденного Положения или  произвольно волевым действиям  руководителя).

  3. Ревизия соблюдения норм трудового законодательства

     В начале ревизии следует обратить  внимание на документальное оформление  трудовых отношений с работниками  организации. Взаимоотношения между  работником и организацией регулируются  двумя основными нормативными  актами: Гражданским кодексом Российской  Федерации и Трудовым кодексом  Российской Федерации.  

3.2.    Формирование плана и программы ревизии расчетов с персоналом по оплате труда

 При  разработки плана проведения  ревизии необходимо опираться  на Законодательство РФ, и , произвести поэтапную ревизии отчётности:

1. Проверяя  правильность оплаты труда, проверить:

         -наличие и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции;

         -соответствие показателей аналитического  учета по счету 130201000 с записями  в Главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и туже дату.

2. При  ревизии использования фонда  оплаты труда, проверить:

         -соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия;

         -своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

         -утверждено ли штатное расписание  на Совете правления или собрания  акционеров, учредителей;

         -правильность оплаты по сдельным  нарядам рабочих, имелись ли  случаи приписки невыполненных  работ;

-правильность  выплаты премий работникам предприятия  (на основании утвержденного Положения  или произвольно волевым действиям  руководителя).

В рамках этих документов трудовые отношения  могут быть оформлены одним из трех основных способов:

3. При ревизии соблюдения норм трудового законодательства -проверить:

      -трудовой  договор (контракт);

      -коллективный  договор;

      -договор  гражданско-правового характера.

И, все, источники ревизии расчетов по оплате труда указанные в пункте 3.1.

      При ревизии рассматриваемой мною организации  я рассматриваю такие документы  как:

    - документы по приему на работу сотрудников организации (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) - на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. - документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

      -договоры  гражданско-правового характера  (подряда, возмездного оказания  услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления  договоров, экономическая целесообразность  их заключения, реальность полученных  по ним результатов и выгод  для предприятия, правильность  расчетов по договорам, налогообложения  и отражения в учете.

      -табели  учета рабочего времени - проверяется  для каждого работника количество  отработанных рабочих дней, в  случае если за какие-то дни  рабочее время для работника  не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен  невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

      -расчетные  ведомости по заработной плате  - соответствуют ли данные ведомости  размерам заработной платы, предусмотренным  трудовым договором, правильно  ли произведен расчет в случаях,  когда отчетный период отработан  работником не полностью; 

      - платежные ведомости по заработной  плате - проверяется оформление  ведомости, наличие расходных  кассовых ордеров на получение  кассиром наличных денег для  выплаты работникам заработной  платы, росписи в получении  денежных средств;