Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности

Поскольку для получения прибыли необходимо покрыть (возместить) постоянные затраты, то для аналитика представляет интерес, в какой степени каждый сегмент причастен к формированию и, главное, — к покрытию этих затрат. В связи с этим предпочтительным является двухступенчатый расчет маржинального дохода, при котором выделяются специальные (прямые) и общие (косвенные) постоянные затраты. Специальные (прямые) постоянные затраты могут быть прямо отнесены на конкретные сегменты, а общие — рассматриваются как затраты, возникающие на более высоком уровне сегментирования или на уровне компании в целом, и на сегменты не относятся.

Особенно  эффективным является использование  данной методики анализа при оценке доходности различных видов товаров, продукции, работ и услуг (которые  в данном случае выступают в качестве сегментов). Основной целью проведения анализа прибыльности продукта является обоснование стратегического планирования и решений о распределений  ресурсов.

В процессе анализа  величину выручки от реализации продукции  сопоставляют только с переменными  издержками по данной продукции. Разность этих величин по каждому виду продукции  выражает долю этого вида продукции  в покрытии постоянных издержек производства. Из суммы долей покрытия постоянных издержек по каждому виду продукции  вычитают общую величину постоянных издержек. Таким образом, величина доли покрытия постоянных издержек по каждому  продукту показывает степень его  участия в возмещении этих издержек, а также в достижении прибыли.

Для того чтобы  получить более полную информацию о  структуре доходов предприятия, совокупные постоянные издержки делят  на группы по степени их отношения  к производимым изделиям. Различают  следующие основные группы постоянных издержек: относящиеся к определенному  виду продукции, относящиеся к товарной группе, относящиеся к определенному  производственному участку, общехозяйственные  постоянные издержки.

На основе этого разделения можно предложить поэтапное определение финансового результата:

1 доля покрытия  постоянных издержек = выручка от реализации данного вида продукции — переменные издержки;

II доля покрытия  постоянных издержек = доля покрытия  постоянных издержек 1 — постоянные  издержки, относящиеся к данному  виду продукции;

III доля покрытия  постоянных издержек = сумма долей  покрытия постоянных издержек II — постоянные издержки, относящиеся  к данному участку или подразделению;

IV доля покрытия  постоянных издержек = сумма долей  покрытия постоянных издержек III — постоянные издержки данного  вида деятельности;

результат деятельности предприятия = сумма долей покрытия постоянных издержек IV на предприятии  — общехозяйственные постоянные издержки.

При помощи поэтапного определения доли покрытия постоянных издержек можно наглядно оценить  рентабельность отдельных видов  продукции, товарных групп, участков, т.е. проследить географию формирования финансовых результатов. Данный метод  базируется на взаимосвязи выручки, издержек и объема производства, а  значит, управляя этими параметрами, можно прогнозировать финансовые результаты.

Основной  особенностью такого анализа является объединение прямых переменных затрат на данный товар с прямыми постоянными  затратами и вычисление промежуточного маржинального дохода — результата от реализации после возмещения прямых переменных и прямых постоянных затрат. Направлен такой анализ на решение  главнейших вопросов ценовой и ассортиментной политики: какие товары выгодно, а  какие невыгодно включать в ассортимент, какие назначать цены.

В разработке ценовой и ассортиментной политики расчет промежуточного маржинального  дохода имеет неоспоримые преимущества: повышается обоснованность выбора наиболее выгодных видов продукции, появляется возможность анализа использования  производственных мощностей.

Следует учитывать, что анализ прибыльности по продуктам  легко реализуется в коммерческих организациях, где ассортимент выпускаемых  продуктов достаточно невелик. В  условиях широкого ассортимента при  проведении такого анализа необходимо определить, что будет являться индивидуальным продуктом. Продукты, как правило, группируют по иерархическому принципу, подразумевающему различный объем необходимой  финансовой информации на каждом уровне.

Традиционное  представление о том, что, если поддерживать объемы продаж на адекватном уровне, получаемый вклад на покрытие будет автоматически  компенсировать постоянные затраты  и давать удовлетворительную, прибыль, в настоящее время уже не может  считаться приемлемой основой для  надежной долгосрочной стратегии маркетинга компании, ориентированной на рынок. Необходима финансовая информация как  о последствиях изменений в ассортименте продукции, так и о том, как  изменятся затраты в случае появления  новых продуктов или отказа от имеющихся. Таким образом, большое  внимание должно быть уделено изучению жизненных циклов продуктов..

Одним из перспективных  направлений развития аналитической  деятельности (как в теоретическом, так и в практическом плане) является анализ прибыльности по потребителям. Для проведения такого анализа требуется  разработка и внедрение специальной  системы анализа и отчетности, поскольку анализ прибыльности по потребителям выходит за рамки сравнения относительных  показателей валовой прибыли, достигнутых  на разных сегментах рынка.

 

 

 

 

 

 

Заключение

Сегментарная  отчетность приобретает особую актуальность в настоящее время, так как  способна раскрыть экономическую информацию об организации, существенно повлияв, таким образом, на ее конкурентное положение  на рынке.

Цель создания системы сегментного учета и  отчетности в организации - это обеспечение  собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной  и достоверной информацией о  деятельности структурных подразделений  для анализа и принятия грамотных  управленческих решении. Эту информацию не может предоставить система финансового  учета. Постановка же сегментарного  учета, кроме того, позволяет усовершенствовать  существующий в настоящее время  на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных  центров ответственности, так и  предприятия в целом.

Положение по бухгалтерскому учету 12/2010 позволяет  более полно реализовать требования достоверности и полноты бухгалтерской  отчетности организации, установленные  ПБУ 4/99.

Применительно к ПБУ 12/2010, сегмент - это часть  деятельности организации в определенных хозяйственных условиях, информация о которой подлежит раскрытию  посредством представления установленного перечня показателей в бухгалтерской  отчетности.

Организация самостоятельно устанавливает перечень сегментов, информация о которых  должна раскрываться в бухгалтерской  отчетности. В качестве основы для  выделения сегментов используется организационная и управленческая структура организации. Как правило, именно организационная и управленческая структура организации, а также  система внутренней отчетности отражают основные источники рисков и получения  прибылей.

Показатели, исчисленные по сегментам, бухгалтер  должен отразить в пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности. Информация по сегментам  может раскрываться в отдельном  разделе пояснительной записки. В первую очередь раскрывается первичная информация по сегментам, затем - вторичная.

Сегмент имеет  два вида: операционный и географический. Не все операционные и географические сегменты отражаются в бухгалтерской отчетности. Сегменты, информация о которых раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности, называются отчетными сегментами. Каждый из определенных операционных или географических сегментов выделяется как отчетный в отдельности.

При определении  доходов, расходов, активов и обязательств сегмента в расчет принимаются только те данные, которые непосредственно  относятся к отчетному сегменту, либо которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Активы, используемые совместно в  двух и более отчетных сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие  доходы и расходы. Организация должна последовательно применять избранную  основу распределения доходов, расходов, активов и обязательств.

Сегментарная  отчетность может и должна представляться организациями, не только имеющими дочерние и зависимые общества, но и составляющими  сводную отчетность. Подобно тому, как результаты финансового учета  обобщаются во внешней финансовой отчетности, заключительным этапом управленческого  учета является формирование внутренней (сегментарной) отчетности.

В результате обработки информации управленческого  учета составляются внутренние (сегментарные) отчеты, которые создаются бухгалтером  и предъявляются как администрации  предприятия, так и менеджерам всех уровней управления. Основной целью  составления отчетности является обеспечение  необходимой информацией всех заинтересованных внутренних пользователей. Периодичность  составления внутренней отчетности, ее точность, подробность и сроки  представления индивидуальны для  каждого предприятия, зависят от объекта и целей управления.

Одна из основных задач сегментарной отчетности –  предоставление отчетов об отклонениях  от принятых норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении  отклонений и причин их возникновения  появляется возможность их оперативного устранения.

Бухгалтеру  требуется как можно больше детализированной информации о различных сегментах  бизнеса организации. Анализ, расчет, прогнозирование и оценка прибыли  требуют, чтобы она была разбита  на отдельные слагаемые, которые  имеют сходные характеристики изменчивости, потенциала роста и риска.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Закон “О бухгалтерском учете”. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 28.09.2010)
2. Федеральный закон РФ от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117 – ФЗ (ред. от 30.11.2011)
5. Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. №66н “О формах бухгалтерской отчетности” (в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)
6. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н"Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".
7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. в ред. от 08.11.2010 N 144н
8. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. в ред. от 08.11.2010 N 144н
9. Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” ПБУ 12/2010 от 8 ноября 2010 г. N 143н
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 27.04.2012 № 55н
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 08.11.2010 г. № 142н
12. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО «Интер-прессервис»; УП «Экоперспектива», 2009. – 260 с.
13. Анализ финансовой отчетности / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 367 с.
14. Аснин, Л.М. Бухгалтерский учет и аудит / Л.М. Аснин. – Ростов н/ Д.: Феникс, 2007. – 555 с
15. Бакаев А.С. О раскрытии информации по сегментам / А.С. Бакаев // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. - 2007 - №13. - с.16-24
16. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник для преподавателей и студентов вузов, обучающихся по направлению “Экономика”, по специальности “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”, слушателей центров и курсов повышения квалификации. - М.: “Бухгалтерский учет”, 2008 – 718 с.
17. Барнгольц СБ. Методология экономического анализа действующего хозяйствующего субъекта: Финансы и статистика, 2009. – 340 с.
18. Бердникова Т.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М, 2010. – 215 с.
19. Бернстайн Л А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация.- М.: Финансы и статистика, 2009. – 250 с.
20. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: “Феникс”, 2009, 858 с.
21. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 182 с.
22. Бухгалтерский учет и анализ : учеб.пособие для вузов / А. В. Зонова, л. А. Адамайтис, И. Н. Бачуринская ; под ред. А. Н. Зоновой. - М. :Эксмо, 2009. - 505 с. - (Высшее экономическое образование). - Библиогр.: с. 503-504.
23. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений.-СПб: Издательский дом Герда, 2008.-228 с.
24. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2008. – 278 с.
25. Володин А.А. Управление финансами (финансы предприятий).- М.: ИНФРА-М, 2007. – 504 с.
26. Гапоненко Н. П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит. – М.: “Финансы и статистика”, 2009, 356 с.
27. Голикова Е.С. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности. / Е.С. Голикова // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 3. - С.4-7
28. Гомола А. И.. Бухгалтерский учет: учеб. для студ. сред. проф. учеб. заведений / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов. — 4-е изд., испр. М.: Издательский центр «Академия», 2008. – 384 с.
29. Домбровская Е. Н. Бухгалтерская отчетность. – М.: “Инфра-М”, 2009, 279 с.
30. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ДИС, 2010. – 310 с.
31. Дури К. Управленческий и производственный учет: Учебник /Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 1071с.
32. Елманова Е.Н. Раскрытие информации по сегментам в международной практике / Е.Н. Елманова // Все для бухгалтера. - 2007. - № 6. - с.35-46.
33. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ООО «Интер-прессервис», 2008. – 260 с.
34. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности / Н.Н. Илышева. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007. – 431 с
35. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / 8-е изд., испр. и доп. – М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2009. – 221с.
36. Климова М. А. Бухгалтерское дело. – М.: “Инфра-М”, 2008, 200 с.
37. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности/Под ред. В.Д. Новодвоского. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. – 272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
38. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2010. – 230 с.
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: ИНФРА – М, 2010 – 319 с.
40. Кравченко Л.И. Теория анализа хозяйственной деятельности.– Минск, 2008. – 384 с.
41. Курганова Е.Н. Формирование бухгалтерской отчетности по сегментам. / Е.Н. Курганова // Все для бухгалтера. 2007. - № 12. - С.15-21.
42. Николаева Г. А. Бухгалтерский учет и аудит в торговле – М.: “Приор”, 2009, 352 с.
43. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2007. - 392 с.
44. Поленова С.Н. Методика составления отчета о прибылях и убытках // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, N 3, март 2008. – С.10-13.
45. Пономарева С. В. Бухгалтерский учет. – М.: “Вектор”, 2009, 252 с.
46. Соколов А.А. Обоснование содержания сегментарной отчетности // Аудитор. 2011. N 1. С. 16 - 24.
47. Соколов А.А. Как составить сегментарную отчетность // Учет в производстве. 2011. N 1. С. 68 - 76.
48. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ. М.: Финансы и статистика, 2010.
49. Фомичева Л. П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. – М.: “Гроссмедиа”, 2010, 336 с.
50. Чая В.Т. Бухгалтерский учет : учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова; Под ред. В.Т. Чая. - М. : КноРус, 2007.
51. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческой организаций. – М: ИНФРА-М, 2007.- 237 с.
52. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России.- М.: «Дело и Сервис», 2009. – 320 с.
53. www.aup.ru
54. www.cfin.ru
55. http://www.rosbuh.ru
56. http://www.buh.ru
57. http://www.consultant.ru/

 

Приложения

Приложение 1

Краткая сравнительная характеристика требований к сегментной информации МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» и ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

№ п/п	Наименование положения	ПБУ 12/2010 «Информация  по сегментам»	МСФО (IFRS) «Операционные сегменты»
1	Цель применения стандарта	Предоставления возможности получить информацию для осуществления более  качественной оценки рисков и финансовых результатов, перспектив бизнеса и  принятия более обособленных решений  относительно компании.
2	Сфера применения: а) субъекты, обязанные  применять стандарты	Коммерческие организации в случае: - наличия дочерних и зависимых  обществ; - когда учредительными документами  объединений юридических лиц  на них возложено составление  сводной отчетности	Компании, долговые или долевые инструменты  которых обращаются на открытом рынке, и компании, которые представили (находятся в процессе представления) финансовую отчетность в целях выпуска  их в обращение на открытом рынке
	б) вид отчетности, где должна быть представлена информация	Бухгалтерская или сводная бухгалтерская  отчетность	Отдельная или консолидированная  финансовая отчетность. Если формируются  оба вида, то сегментная информация требуется только в консолидированной  отчетности
3	Вид сегмента: а) операционный / хозяйственный	Составной элемент компании по производству определенного товара(работы, услуги) или их однородных групп, подтвержденный рискам и получению прибылей, и  прибылей других сегментов	Это компонент компании: - осуществляющий хозяйственную деятельность, которая  позволяет получить (в том числе  в будущем) выручку и предусматривает  несение расходов(в том числе  операции с другими сегментами этой же компании); - результаты деятельности, которого регулярно анализируются  ответственным лицом, принимающим  операционные решения; - по которому имеется  отдельная финансовая информация
	б) географический	Составной элемент компании по производству товаров (работ, услуг) в конкретной экономической среде (географическом регионе), подтвержденный рискам и получению прибыли, отличным от имеющих место в других условиях	Отсутствуют
	в) отчетный	Это хозяйственный или географический сегмент, для которого в соответствии со стандартом требуется представление  информации в бухгалтерской отчетности	Это сегмент, который: - был выделен  на основании указанных критериев  или сформирован в результате объединения нескольких сегментов; - превышает количественные пороговые  значения
4	Объединение сегментов в один отчетный	Не предполагается	Объединение сегментов возможно, если: - это не противоречит основному  принципу (цели) IFRS 8; - имеют схожие экономические характеристики; - схожи по указанным в стандарте факторам (характеру продукции, клиентов и т. д.)
5	Пороговые значения для определения  отчетного сегмента	Сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям  и общая выручка либо финансовый результат, либо активы составляют не менее 10 % от соответствующих показателей  всех сегментов. На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% выручки  организации	Сегмент признается отчетным. Если его  общая выручка либо результат, либо активы составляют не менее 10% соответствующих  совокупных показателей всех сегментов. Совокупная выручка от продажи внешним  клиентам по отчетным сегментам должна составлять не менее 75% от общей выручки  компании. Достаточным является выделение 10 сегментов
6	Основа выделения сегментов	Организационная и управленческая структура  компании, а также риски, которым  может быть подвержена ее деятельность	Организационная и управленческая структура  компании, и система ее внутренней отчетности
7	Раскрытие информации: а) формат представления  информации	Формат предоставления информации обусловлен преобладающими источниками рисков и прибылей. Выделяется:  - первичная  информация; - вторичная информация.	Отсутствует
	б)состав информации по сегментам	В состав информации входят: - показатели по отчетным сегментам, информация которых  признана первичной; - показатели по отчетным сегментам, информация которых признана вторичной; - дополнительные сведения об основе ценообразования на межсегментные передачи и существенных изменениях в учетной политике, их причинах, стоимостном выражении последствий	В состав информации входят: - общая информация о критериях сегментирования  и характере деятельности сегментов; - показатели деятельности каждого  сегмента за период; - сверка данных по сегментам с совокупными показателями, причины расхождений; - комментарий к используемым принципам подготовки данных; - информация о компании в целом
8	Порядок формирования информации	Положение устанавливает, что: - показатели включают только суммы, непосредственно  относящиеся к сегменту либо обоснованно  распределенные; - при распределении  использовать одну и ту же основу для  всех показателей нецелесообразно, выбранная основа должна применяться  последовательно; -сумма активов  подлежит распределению между сегментами, если распределены относящиеся к  ним доходы и расходы. Особенности  определения показателей установлены  ПБУ 12/2010. Оценка показателей производится в соответствии с общими правилами  бухгалтерского учета	Сегментарная отчетность формируется  на основе информации, предоставляемой  ответственному лицу компании (т.е. внутренней отчетности). Оценка показателей может  не соответствовать требованиям  МСФО
9	Последовательность в выделении  сегментов	Отчетный сегмент, выделенный в предшествовавшем периоде, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет  ли установленным критериям	Отчетный сегмент, выделенный в предшествовавшем периоде, будет выделяться и в  отчетном периоде независимо от удовлетворения количественным критериям, если он не потерял своей значимости. По выделенным сегментам следует пересчитать  информацию за предыдущие периоды, за исключением случаев отсутствия таковой либо чрезмерных затрат на ее подготовку