Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности

1) они предназначены  для оценки эффективности бизнеса  в целом, независимо от вклада  отдельных его сегментов в  общий результат;

2) несмотря  на переход на международные  стандарты финансовой отчетности  и предпринятые в этой связи  шаги по реформированию методологии  учета затрат, в отечественной  практике по-прежнему сохраняется  налоговый подход к формированию  показателей себестоимости для  целей ведения бухгалтерского  финансового учета и составления  внешней отчетности.

3) одним из  требований, предъявляемых к бухгалтерской  информации, является ее своевременность.  Чтобы обеспечить своевременность  информации, часто бывает необходимым  предоставить ее до того, как  будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечить высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

Это в полной мере относится к информации, формируемой в системе бухгалтерского финансового учета, принципами которого являются полнота отражения хозяйственных операций и их документальная обоснованность.

Объектом  учета в системе бухгалтерского управленческого учета относительно принятия управленческих решений являются отдельные сегменты организации – центры ответственности. Их вклад в формирование конечного финансового результата организации неодинаков. Следовательно, появляется необходимость отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому структурному подразделению.

Качество  работы центра ответственности в  системе управленческого контроля оценивается двумя показателями: результативностью и эффективностью.

Результативность  – это степень достижения центром  ответственности поставленной цели. Как правило, она характеризуется  качественными показателями: насколько  хорошо выполняет свою работу центр  ответственности, в какой мере ему удается добиться желаемых результатов, настолько эти результаты соответствуют целям всего предприятия.

Под эффективностью понимается выполнение заданного объема работ при минимальном использовании  производственных ресурсов либо максимальное выполнение объема работ при заданном размере ресурсов. Таким образом, эффективным будет признан тот  центр ответственности, который  выпускает больший объем продукции  с наименьшими затратами. Если результаты деятельности центра ответственности  не отвечают интересам предприятия, его деятельность нерезультативна (но может быть при этом эффективна).

В центрах прибыли (инвестиций) менеджеры самостоятельно решают большинство производственно-финансовых вопросов без какого-либо вмешательства со стороны руководства компании. Их деятельность оценивается исключительно по достигнутым результатам. Такая автономность требует от руководства организации индивидуального подхода к решению вопроса об эффективности деятельности того или иного структурного подразделения.

Прежде всего, руководству организации предстоит  выбрать критерии оценки деятельности центра ответственности. Их выбор является важным моментом, так как критерии оказывают влияние на действия менеджеров. Анализируя существующую практику, можно  выделить две наиболее характерные  ошибки в оценке деятельности центров  ответственности:

- использование  единственного критерия, отражающего  только одну из целей предприятия;

- использование  критериев, не соответствующих  интересам предприятия в целом.

Первый путь, несомненно, наиболее прост в применении, однако чаще всего дает нежелательный  конечный результат.

Можно привести пример неудачно принятого управленческого решения – оценивать деятельность коммерческого отдела в соответствии с объемом продаж в денежном выражении. Прибыльность продаваемых изделий различна. Если, допустим, продукцию с более низким маржинальным доходом продать легче, чем продукцию с высокой маржой, то коммерческий отдел, вопреки интересам предприятия, будет активнее реализовывать продукцию с низким маржинальным доходом.

Критерии  оценки деятельности должны пересматриваться с течением времени по мере изменения  стратегии компании. Молодой организации  в быстро развивающейся отрасли  не нужно слишком заботиться о  контроле за затратами, так как первоначальный успех обычно зависит от признания  результатов деятельности предприятия  потребителями его продукции (работ, услуг) и завоевания высокой доли рынка. По мере становления организации и отрасли в целом, развития конкуренции контроль за затратами приобретает все большее значение.

Критерии, используемые в оценке деятельности подразделений, могут быть разделены на две большие  группы: финансовые и нефинансовые показатели. Определение оптимального соотношения финансовых и нефинансовых критериев оценки деятельности является одной из основных задач, стоящих  перед администрацией любого предприятия.

3.2 Оценка деятельности центров ответственности по данным сегментарной отчетности

Анализ управленческой информации в полном объеме по большинству  факторов с применением сложных  вычислений и качественных суждений не входит в задачи подготовки внутренней управленческой отчетности. Управленческий учет как информационная система включает в себя и управленческий анализ, то есть информационную подготовку к принятию решений, к оценке и альтернатив.

Во внутренней сегментарной отчетности необходимо обеспечить первичные предварительные аналитические  расчеты, способствующие лучшему восприятию информации.

Хорошая управленческая отчетность должна содержать информацию, представленную в такой форме, которая  поможет управленческому персоналу  работать с отчетами.

Оценка отклонений является непременным компонентом  хорошо составленной внутренней управленческой отчетности.

Нужно стремиться к выявлению абсолютных отклонений и по другим показателям внутренней отчетности. В отчетных таблицах следует  приводить результаты анализа отклонений.

Одним из вариантов  может быть расширение показателей  отклонения фактических данных в  сравнении не только с планом, но и с прогнозом, и с фактическими данными предыдущего отчетного  периода, а также в сравнении  плановых данных с прогнозными, их сравнении с фактическими данными предыдущего периода.

Такие расчеты  существенно расширяют информацию об отклонениях.

Внутренняя  отчетность может содержать данные об относительной величине отклонений в виде процентов или коэффициентов. Отсутствие отклонений принимается  за единицу (за сто), показатель меньше единицы характеризует степень  отрицательного отклонения (по издержкам - уровень экономии. Показатели, превышающие  единицу, характеризуют относительную  величину положительного отклонения (по издержкам - относительный показатель перерасхода или превышения).

Финансовые критерии оценки деятельности центров  ответственности

В практике стран  с рыночной экономикой наиболее часто  используют четыре показателя финансового  характера:

- прибыль;

- рентабельность  активов; 

- остаточную  прибыль;

- экономическую  добавленную стоимость. Эти показатели  непригодны для отражения эффективности  работы центров затрат и доходов.

Для контроля деятельности центров может использоваться лишь первый показатель. Три следующих (рентабельность активов, остаточная прибыль  и экономическая добавленная  стоимость) полезны для анализа  результатов работы центров инвестиций. Расчет этих показателей предполагает наличие информации о стоимости активов, принадлежащих сегменту, и о размере его обязательств.

Прибыль бизнес-единицы  определяется как разность между  полученной ею выручкой за проданную  продукцию (работы, услуги) и понесенными  в связи с этим расходами. Для  оценки деятельности бизнес-единиц показатель дохода имеет не самостоятельное, а  скорее прикладное значение. Лишь рассчитав  значение прибыли подразделения, можно  определить размер двух других показателей  – рентабельности активов и остаточной прибыли.

Показатель  рентабельность активов (РА) с позиции  управленческого учета и анализа  отражает эффективность использования  средств, инвестированных в активы подразделения. Формула расчета  рентабельности активов выглядит следующим  образом:

РА = Прибыль  подразделений  : Активы подразделения

В управленческом учете существует общее правило, согласно которому бизнес-единице следует  принимать любые предлагаемые инвестиции, если ожидаемая от них прибыль  превышает стоимость капитала. Показатель остаточной прибыли учитывает это  общее правило при оценке деятельности подразделений.

Остаточная  прибыль (ОП) – это прибыль, зарабатываемая подразделением сверх минимально необходимой  нормы прибыли, устанавливаемой  администрацией компании. Остаточная прибыль исчисляется по формуле:

ОП = Прибыль  подразделения – (Активы подразделения  х Целевая Норма Прибыли).

Выражение в  скобках дает стоимостную оценку прибыли, минимально необходимой подразделению  в соответствии с установленной  для него нормой прибыли. Все, что заработано подразделением сверх этой суммы, приносит компании выгоду.

 Как свидетельствует  практика многих западных компаний, применение экономической добавленной стоимости для измерения результатов финансовой деятельности позволило сократить затраты, более эффективно использовать активы, сохранить капитал, повысить производительность труда и улучшить качество обслуживания клиентов.

Экономическая добавленная стоимость может  быть определена как разница между  доходом, который компания заработала для держателей своих акций и  облигаций, и доходом, который мог  бы быть получен, если бы средства были инвестированы в другие компании при аналогичном уровне риска, то есть вмененным доходом компании. Другими словами, экономическая добавленная стоимость равна прибыли за вычетом стоимости всех обязательств компании. Концепции остаточной прибыли и экономической добавленной стоимости очень близки. Экономическая добавленная стоимость также оперирует величиной прибыли от основной деятельности, но только после удержания налога на прибыль.

Нефинансовые критерии оценки деятельности центров ответственности

Деятельность  подразделений зависит от аспектов не только финансового, но и не финансового  характера – изобретательства, производительности, качества изделий (услуг), отпущенных покупателям (заказчикам), уровня удовлетворенности  покупателей и заказчиков обслуживанием. Эти факторы также нуждаются  в понимании, совершенствовании  и оценке.

Многие организации  заняты решением непростой задачи –  подбором нефинансовых критериев в  дополнение к существующим финансовым показателям. Наибольшая трудность  заключается не столько в оценке (измерении) нефинансовых показателей, сколько в определении того, что  должно быть оценено, чему следует уделить  внимание, а что можно проигнорировать.

В связи с  тем, что нефинансовые аспекты деятельности потенциально воздействуют на финансовые результаты предприятия, многие менеджеры  пытаются измерить все, что связанно с персоналом, производственными  процессами, продукцией и покупателями. Однако, измерив все, вместо необходимой информации мы в результате получим обширный массив не всегда годных к использованию данных.

Определение информативного и управляемого набора финансовых и нефинансовых критериев  оценки деятельности – это одна из основных проблем управленческого  контроля, стоящая перед администрацией компании.

 

 

 

3.3 Оценка сегмента бизнеса с использованием основных инструментов анализа

Сегментарный  анализ представляет собой сочетание  классического экономического анализа, основным принципом которого является последовательное разложение исследуемого объекта и влияющих на него факторов, и маржинального подхода, предполагающего  разделение затрат на переменные и  постоянные и выведение маржинального  дохода.

Такой анализ осуществляется на основе сегментарной отчетности, т.е. отчетности, составляемой по тем предметам деятельности, информация о затратах и доходах которых  интересует менеджеров. В качестве таких предметов могут выступать  структурные единицы, виды продукции, производственные линии, клиенты, сбытовые территории. Высокая степень аналитичности  при этом достигается в том  случае, когда информация о затратах, продажах и соответственно доходах  постепенно конкретизируется по мере перехода к более детальным сегментам  хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Например, в первую очередь  анализируется отчёт, в котором  сегментами являются заводы, входящие в состав компании, затем по каждому  заводу в качестве сегментов рассматриваются  выпускаемые виды продукции. По каждому  виду продукции в свою очередь  проводится детализация в разрезе  сбытовых территорий и т.д.

При составлении  сегментарной отчетности показывается величина маржинального дохода (суммы  покрытия), приносимого каждым сегментом, т.е. его вклад в формирование прибыли сегмента более высокого уровня или компании в целом.

Возможны  два подхода к составлению  и соответственно анализу сегментарной отчетности. В первом случае используется так называемый простой (одноступенчатый) расчет маржинального дохода, когда  для каждого сегмента такой доход  определяется как разность между  объемом его продаж и переменными  затратами. При этом постоянные затраты  на сегменты не относятся, т.е. рассматриваются  как нераспределяемые и вычитаются из суммы маржинальных доходов, полученных всеми сегментами.