Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 12/2010 выбор отчетных сегментов осуществляется организацией самостоятельно, с учетом организационной структуры юридического лица (что в полной мере согласуется с принципами бухгалтерского управленческого учета).

На практике такой выбор сводится к принятию следующих шагов:

1. Проверка выполнения необходимых  условий. Положением определено, что в один операционный сегмент может быть включено несколько видов товаров (работ, услуг), если они объединены следующими факторами:

             -  назначением товаров (работ, услуг);

             -  процессом их производства;

             -  общими потребителями или едиными методами реализации продукции (работ, услуг).

2. Проверка выполнения достаточных,  условий. Согласно ПБУ 12/2010 операционный или географический сегмент должен рассматриваться как отчетный, если:

             -  выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими 
сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы 
выручки (внешней и внутренней) всех сегментов; или

            -  прибыль (или убыток) от деятельности данного сегмента составляет 
не менее 10% суммарной прибыли (или убытка) всех сегментов; или

            -  активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

3. Последний в процессе формирования  отчетных сегментов — определение доли их совокупной выручки в обшей выручке организации. Если эта доля составляет менее 75%, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

После выделения отчетных сегментов необходимо решить вопрос: в каком формате представлять информацию об их деятельности?

Положением выделяются два понятия об информации по сегментам: «первичная» и «вторичная». Решение о том, какая из них должна быть первичным, в конечном счете, зависит от организационной и управленческой структуры организации, от построения системы внутренней отчетности.

Если риски и прибыли организации  определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах, услугах, то первичным признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичным — по географическим.

Если риски и прибыли организации  определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам.

В любом случае в составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели:

            -  общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

            -      финансовый результат (прибыль или убыток);

            -      общая балансовая величина активов;

      -       общая величина обязательств;

           -   общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

           -   общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам.

Вторичная информация в этом случае будет представлена данными о деятельности операционных сегментов. Они выделяются дополнительно и должны удовлетворять одному из двух условий:

             -  выручка от внешних продаж этого сегмента составляет не менее 10% 
общей выручки организации;

            -  величина активов этого сегмента составляет не менее 10% величины 
активов всех операционных сегментов.

Если операционные сегменты выделены, в бухгалтерской отчетности по ним  представляется следующая вторичная  информация:

             -  выручка от продаж внешним покупателям;

             -  балансовая величина активов;

             - величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Если же организационная и управленческая структура организации, а также  система внутренней отчетности не основываются ни на производимых товарах, работах, услугах, ни на географических регионах деятельности, то порядок формирования первичной  и вторичной информации по сегментам определяется решением руководства организации.

 

 

2.3 Задачи и этапы построения системы сегментарной отчетности организации

Цель создания системы сегментарного учета  и отчетности в организации - это обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией о деятельности структурных подразделений для анализа и принятия грамотных управленческих решении.

Эту информацию не может предоставить система финансового учета. Постановка же сегментарного учета, кроме того, позволяет усовершенствовать существующий в настоящее время на предприятии документооборот, оптимизировать показатели деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом.

При создании системы сегментарного  учета и отчетности необходимо иметь  в виду, что:

1) затраты на внедрение и обслуживание системы должны быть меньше, чем получаемый от ее использования эффект;

  2) система должна обеспечивать конфиденциальность информации;

  3) система должна быть автоматизирована и универсальна.

Постановка  системы сегментарного учета  предполагает прохождение предприятием следующих этапов.

Этап 1. Формирование децентрализованной структуры управления с выделением центров ответственности. Последние  в свою очередь должны подразделяться на центры прибыли и центры затрат.

По центрам ответственности (одновременно являющимися и местами  возникновения затрат) осуществляется управленческий учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения). Работа сформированных центров ответственности контролируется административными службами (отделами) предприятия.

Специалисты и директора отделов  на основании управленческой информации принимают решения в рамках должностных полномочий. Вопросы, выходящие за пределы их компетенции, решаются генеральным директором самостоятельно или на совете директоров отделов. Заседание совета директоров может проводиться в двух вариантах:

1. открытое совещание директоров отделов в полном составе;
2. собрание директоров некоторых отделов.

При частных вопросах, касающихся, например, кадровых изменений руководящего состава, генеральный директор для решения  вопроса может ограничиться мнением директоров отдела кадров.

С офисом ситуация выглядит иначе. Ответственность  за результаты работы этого центра ответственности можно возложить на главного бухгалтера предприятия. Он будет осуществлять непосредственный контроль за местами возникновения затрат в офисе, а поскольку каждый отдел будет являться местом возникновения затрат, все директора отделов по требованию главного бухгалтера должны будут предоставлять объяснения по причинам любых отклонений от установленных норм, которые закреплены в бюджете предприятия, утвержденном на совете директоров отделов. Сведения об отклонениях, выходящих за рамки допустимых, предоставляются генеральному директору. Границы допустимых отклонений могут устанавливаться в процессе формирования любого бюджета.

Этап 2. Кодировка  статей затрат центров ответственности. Организация системы сегментарного учета предполагает специальную кодировку затратных и доходных статей центров ответственности для их детального отражения в системе управленческого учета и для последующего составления сегментарной отчетности.

Рассмотрим этот вопрос на примере организации учета  затрат обращения. Для контроля и оценки деятельности отдельных сегментов бизнеса необходимо провести:

1) классификацию их расходов на переменные, постоянные, условно-постоянные. К переменным, как обычно, будем относить затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объема продаж аптеки и аптечного пункта (от их деловой активности). К постоянным затратам, напротив, отнесем затраты, величина которых не зависит от изменения объема продаж. Затраты, которые нельзя однозначно отнести ни к переменным, ни к постоянным, будем рассматривать как условно-постоянные;

2) разделение затрат центров ответственности на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые — затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от деятельности руководителя центра ответственности. Нерегулируемые затраты, напротив, не подвержены такому влиянию.

В соответствии с эти целесообразно внести следующие коррективы в рабочий план счетов организации. Каждой статье затрат присваивается два дополнительных признака. Первый признак: 1 - переменные затраты, 2 - постоянные затраты, 3 - условно-постоянные затраты. Второй признак: 4 - регулируемые затраты, 5 - нерегулируемые затраты. Это не усложнит существенно работу бухгалтерии, но обеспечит бухгалтера, занимающегося сегментарным учетом, всей необходимой для него информацией.

Режим работы бухгалтерии, обрабатывающей первичные  документы и формирующей информацию об издержках обращения, с внедрением системы сегментарного учета  существенно не изменится. Сохранится ранее действовавший порядок кодировки статей затрат в бухгалтерском учете. Признаки статей затрат формируются бухгалтером при постановке системы сегментарного учета.

В сегментарном учете информация распределяется согласно признакам классификации затрат в автоматическом режиме.

Признаки 3 (условно-постоянные затраты) и 4 (регулируемые затраты) видны  только бухгалтеру.

Бухгалтер, занимающийся сегментарным учетом, работая на персональном компьютере, имеет доступ ко всей бухгалтерской информации. Для посторонних пользователей в систему управленческого сегментарного учета он закрыт. Возможности получения сотрудниками бухгалтерской информации варьируются в зависимости от их должностных обязанностей.

Существует два пути повышения оперативности формирования сегментарной отчетности.

Первый, не капиталоемкий, состоит в том, чтобы повысить частоту представления центрами прибыли товарных и кассовых отчетов.

По товарным отчетам проблема состоит  в более частом их формировании и  занесении в бухгалтерскую систему. Однако при формировании трехдневного отчета обрабатывать и проверять в бухгалтерии документов придется в 3 раза меньше, чем за десять дней.

Второй  возможный путь решения проблемы - глобальный, высоко капиталоемкий, но обладающий большой эффективностью. Он состоит в полной автоматизации учетного процесса с использованием электронных сетей, что предполагает как формирование товарных и кассовых отчетов с передачей информации в центральный офис, так и формирование системы штрихового кодирования, позволяющей вести количественный учет товара потока.

Этап 3. Организация плановой и отчетной работы по каждому сегменту. С вводом в действие системы управленческого учета появляется возможность планировать затраты и доходы центров ответственности и, как следствие, разрабатывать ценовую политику сегментов бизнеса, выявлять отклонения фактических показателей от плановых, устанавливать их причины.

Одна  из основных задач сегментарной отчетности - предоставление отчетов об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса. При своевременном выявлении отклонений и причин их возникновения появляется возможность их оперативного устранения.

Разработка бюджетов и смет ведется бухгалтером в непосредственном контакте с директорами отделов с использованием таких приемов планирования, как анализ фактических показателей за прошлый период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система планирования сориентирована на организацию контроля затрат и получение прибыли центрами ответственности, а также на координацию их хозяйственной деятельности в интересах предприятия в целом. В системе сегментарного учета формируются бюджеты и сметы по всем направлениям хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия. Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения затрат в разрезе центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в автоматическом режиме бухгалтер формирует сводные отчеты для принятия руководством предприятия соответствующих управленческих решений.

Данный отчет  является одним из нескольких по движению товарных потоков. Он помогает администрации предприятия контролировать остатки товара и анализировать процессы товарооборота. В связи с тем, что остаток товара учитывается при расчете налога на имущество предприятий, составление такого отчета позволяет оптимизировать налоговые платежи.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Управленческие аспекты сегментарной отчетности

3.1 Роль сегментарной отчетности в обосновании управленческих решений

Объектами исследования бухгалтерского финансового учета  является предприятие в целом  как самостоятельное юридическое  лицо. Для оценки эффективности функционирования предприятия по данным внешней финансовой отчетности рассчитываются не только показатели платежеспособности и ликвидности  предприятия, но и показатели, используемые для анализа структуры капитала, а также коэффициенты оборачиваемости  оборотных средств. В целях анализа  доходности предприятия в системе  финансового учета наряду с абсолютными  показателями (балансовой, чистой, нераспределенной прибыли) используют ряд показателей  рентабельности. При этом в финансовом анализе под рентабельностью  обычно понимается отношение прибыли, полученной за определенный период, к  объему капитала, инвестированного в  предприятие.

В зависимости  от направлений вложений средств, формы  привлечения капитала, а также  целей расчета в финансовом анализе  используются различные показатели рентабельности, которые рассчитываются на базе информации, содержащейся в  бухгалтерском балансе и форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» предприятия, и малопригодны для  решения задач, стоящих перед  управленческим учетом и анализом: