Расчеты с бюджетом

align="justify">     • по кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;

     • в других случаях.

     Налогооблагаемые  временные разницы - это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Они возникают при:

• использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);
• различных способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом;
• прочих аналогичных различиях.

     Налогооблагаемые  временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

     Условный  расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытки, исчисляемые по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемые по данным бухгалтерского учета). Величину условного дохода или расхода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

     Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода.

     Текущий налоговый убыток - это налог на прибыль, исчисляемый исходя из условного дохода и указанных корректирующих величин.

     Порядок расчета текущего налога на прибыль  и текущего налога на убыток можно  исчислить по данным:

     • о налоговых активах и налоговых обязательствах;

     • о разницах, возникающих в отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства отражаются в бухгалтерском  балансе как внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они  могут отражаться в балансе в «свернутом виде», т.е. с указанием в балансе только их сальдо.

     Наряду  с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства указываются в  отчете о прибылях и убытках. В  этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. Так же данные о налоге на прибыль отражаются в декларации по налогу на прибыль организации (Приложение 2).

     При корректировке налога на прибыль  в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием  в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль.

     При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции  оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

     Пример.

      При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год организация «Интерком» в Отчете о прибылях и убытках отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 134 530 рублей. Ставка налога на прибыль составила 20 %.

      Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли (убытка) от бухгалтерской прибыли (убытка):

      1. Представительские фактические расходы превысили ограничения по представительским расходам, принимаемым для целей налогообложения, на 4 500 руб.

      2. Амортизационные отчисления, рассчитанные  для целей бухгалтерского учета,  составили 6 000 рублей. Из этой суммы для целей налогообложения к вычету принимается 3 500 руб.

      3. Начислен, но не получен процентный  доход в виде дивидендов от  долевого участия в деятельности организации «Эртелеком» в размере 7 200 руб.

      Механизм  образования постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц указан в таблице 1.

      Таблица 1.

 

      Произведем  необходимые расчеты по налогу на прибыль с целью определения  текущего налога на прибыль.

      Условный  расход по налогу на прибыль

      134 530 * 24/100 = 32 387,2 руб.

      Постоянное  налоговое обязательство

      4 500 * 24/100 = 1 080 руб.

      Отложенный  налоговый актив

      2 500 * 24/100 = 600 руб.

      Отложенное  налоговое обязательство

      7 200 * 24/100 = 1 728 руб.

      Текущий налог на прибыль = 32 387,2+1 080+600+1 728 = 35 795,2 руб.

      Размер  текущего налога на прибыль, сформированного  в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 35 795,2 руб.

      В бухгалтерском учете будет дата проводка:

      Дебет 99  Кредит 68  35 795,2 руб. 

 

     6. Налог на имущество 

    Налог на имущество организации установлен главой 30 НК РФ.

    Налогоплательщиками являются:

    - российские организации;

    - иностранные организации, осуществляющие  деятельность в РФ через постоянные  представительства и (или) имеющие  в собственности имущество на территории РФ.

    Организации должны платить налог на имущество  с остаточной стоимости основных средств.

    К основным средствам относят имущество, которое фирма использует в качестве средств труда более одного года (например, здания, оборудование, транспортные средства и т.п.) или сдает в аренду (лизинг).

    Остаточную  стоимость имущества рассчитывают как разность между первоначальной стоимостью объекта основных средств  и амортизацией, начисленной по этим основным средствам.

    Виды  имущества, которые не облагаются налогом, установлены пунктом 4 ст. 374 НК РФ. К ним относятся:

    - земельные участки и иные объекты  природопользования (например, водные  ресурсы), принадлежащие организации;

    - государственное имущество, используемое  исполнительной властью для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в стране.

    Чтобы рассчитать сумму налога, которую  нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Её рассчитывают по формуле:

     :

    Пример.

    Стоимость налогооблагаемого имущества организации  равна:

    -На 1 января отчетного года – 200 000 руб.;

    -На 1 февраля отчетного года –  210 000 руб.;

    -На 1 марта  отчетного года –  220 000 руб.;

    -На 1 апреля отчетного года – 230 000 руб.;

    -На 1 мая отчетного года – 240 000 руб.;

    -На 1 июня отчетного года – 230 000 руб.;

    -На 1 июля отчетного года – 180 000 руб.;

    -На 1 августа  отчетного года –  175 000 руб.;

    -На 1 сентября  отчетного года –  170 000 руб.;

    -На 1 октября  отчетного года –  200 000 руб.;

    -На 1 ноября отчетного года – 205 000 руб.;

    -На 1 декабря отчетного года –  210 000 руб.;

    -На 1 января следующего за отчетным  года – 205 000 руб.

    Налоговая база по итогам I квартала отчетного года составит:

    (200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000) руб. / (3 + 1) мес. = 215 000 руб.

    Налоговая база по итогам первого полугодия  отчетного года составит:

    (200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000 + 240 000 + 230 000 + 180 000 + 175 00) / (9 + 1) = 205 500 руб.

    Налоговая база по итогам отчетного года равна:

    (200 000 + 210 000 + 220 000 + 230 000 + 240 000 + 230 000 + 180 000 + 175 000 + 170 000 + 200 000 + 205 000 + 210 000 + 205 000) / (12 + 1) = 205 769 руб.

    Ставку  налога устанавливают региональные власти. Они могут устанавливать  разные ставки для отдельных видов  предприятий, а также по некоторым  видам имущества. Ставка не может  превышать 2,2 %.

    В течение года организация уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период. По итогам года окончательный расчет с бюджетом по налогу.

    Сумму налога, которую нужно заплатить  в бюджет по итогам отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев), определяется так:

    

    Пример.

    ООО «Контакт» платит налог на имущество  по ставке 2,2 %. Налоговая база за I квартал отчетного год равна 200 000 руб. В бюджет по итогам квартала надо заплатить:

    200 000 * 2,2 % / 4 = 1 100 руб.

    Дт 91.2 Кт 68/расчеты по налогу на имущество   1 100 руб.

    Дт 68/ расчеты по налогу на имущество   Кт 51     1 100 руб.

    Налоговая база за первое полугодие составила 150 000 руб. В бюджет по итогам полугодия надо заплатить:

    150 000 * 2,2 % / 4 = 825 руб.

    Дт 91.2 Кт 68/ расчеты по налогу на имущество      825 руб.

    Дт 68/ расчеты по налогу на имущество    Кт 51     825 руб.

    Налоговая база за 9 месяцев равна 157 500 руб. В бюджет по итогам 9 месяцев надо заплатить:

    157 500 * 2,2 % / 4 = 866 руб.

    Дт 91.2 Кт 68/ расчеты по налогу на имущество   866 руб.

    Дт 68/ расчеты по налогу на имущество   Кт 51    866 руб.

    Сумма налога, которую нужно заплатить  в бюджет по итогам всего года, рассчитывается так:

    

    Пример.

    Налоговая база ООО «Контакт» по итогам года равна 210 000 руб. В бюджет за отчетный год надо заплатить (см. предыдущий пример):

    210 000 * 2,2 % - 1 100 – 825 – 866 = 1829 руб.

    Всего за год «Контакт» уплатил налог  на имущество в размере:

    1 100 + 825 + 866 + 1 829 = 4 620 руб.

    Сроки уплаты авансовых платежей по налогу на имущество, а также самого налога устанавливают региональные власти. Ежеквартально подается в налоговую инспекцию налоговый расчет, а по итогам года – декларация по налогу. Налоговый расчет по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев подается в течение 30 дней по окончании каждого квартала. Налоговую декларацию по итогам года представляют не позднее 30 марта следующего за отчетным года.

    В налоговом учете налог на имущество  относится к прочим расходам и  уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

     Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам  и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».